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大亞電子報-20180402-公司列報商譽之認定原則及證明文件等15則

 

公司列報商譽之認定原則及證明文件

發布日期:107-03-30

詳細內容:

       財政部近日將發布解釋令,核釋公司進行合併或收購核認商譽之要件及不得認列之情形,並明定審查「併購之合理商業目的」、「併購成本」及「可辨認淨資產公允價值」之證明文件,該等文件已檢討刪除易生爭議或與核認商譽無直接相關之項目,並將直接、必要文件項目列於「商譽核認檢核表」,公司提示上開證明文件並填附「商譽核認檢核表」,得核實認列商譽。

       財政部說明,公司具合理商業目的,依企業併購法或金融機構合併法與他公司合併,或收購他公司之業務,其併購成本超過所取得之可辨認資產及承擔之負債按公允價值衡量之淨額(可辨認淨資產公允價值)部分,得認列為商譽,依規定年限攤銷。但其併購交易依財務會計處理規定不得認列商譽者;或無合理商業目的,藉企業併購法律形式之虛偽安排製造商譽,不當規避或減少納稅義務者;或未提供併購成本之證明文件、所取得可辨認有形資產、無形資產之評價資料者,不得認列。

       該部進一步說明審認商譽之「併購之合理商業目的」、「併購成本」及「可辨認淨資產公允價值」3方面要件之證明文件:

一、 併購之合理商業目的:應檢附「併購之商業目的說明」、「決策歷程相關議事錄及被併購公司或事業之營運背景分析」及「與本次併購案相關併購過程之交易流程、集團組織變化圖等」。經目的事業主管機關核准之併購案件,其提示該機關核准文件者,免再提示上開商業目的及決策部分文件,簡化審核作業。

二、併購成本:應檢附「獨立專家出具之被併購公司價值評估報告或實地查核報告」、「獨立專家出具之併購價格或換股比例合理性意見書」、「併購契約」、「對價支付證明」及「併購交易(含各階段收購被併購公司股權、分割及合併等)會計紀錄」等文件。

三、可辨認淨資產公允價值:應檢附文件為「各項可辨認資產及負債價值之評價報告或收購價格分攤報告」、「評價準則公報第6號『財務報導目的之評價』所列收購價格所隱含之內部報酬率等比率之綜合評估資料」;公司非與他公司合併,而係收購他公司之業務,並依財務會計處理規定採收購法認列商譽者,應檢附組成業務之投入、處理過程及產出3要素之證據資料。

       該部表示,本次訂定審認商譽之應檢附文件及發布「商譽核認檢核表」,針對稽徵機關實務上要求公司提供各項審查文件,逐項檢視訂定具體、明確且具必要性之文件,刪除非直接或易造成爭議項目,建立一致性審認原則,將有助於降低徵納雙方爭議、減輕徵納雙方作業負擔,並建立更友善之併購環境,提高企業為發揮經營綜效而進行併購之意願,達到強化產業轉型壯大之政策目標。

稅捐稽徵機關就行政救濟確定應補徵稅款,填發稅單通知納稅義務人繳納,非行政處分,該補發之稅單不得為申請復查之客體

      本局表示,納稅義務人對於稅捐稽徵機關核定稅捐處分不服,如經復查、訴願或行政訴訟程序終結決定或判決確定,有應補繳稅款者,稅捐稽徵機關應依稅捐稽徵法第38條第3項規定,填發補繳稅款繳納通知書,通知納稅義務人繳納,該補繳稅款繳納通知書僅係補發性質,非行政處分,納稅義務人如依同法第35條規定申請復查,稅捐稽徵機關將以其程序不合法為由,予以復查駁回。

      本局說明,轄內甲公司因103年度營利事業所得稅事件,於105年11月間申請復查,在復查審理中,甲公司具文向本局撤回復查,視同未申請復查已確定,本局遂依稅法規定,填發補繳稅款繳納通知書,通知納稅義務人繳納,甲公司在接獲本局補發之稅單後,再於該稅單繳納期限屆滿翌日起算30日內申請復查,經本局以甲公司第2次復查申請程序不合為由,予以駁回,甲公司不服,循序提起訴願及行政訴訟,經最高行政法院裁定駁回確定。

      最高行政法院裁定意旨略以,查該繳款書僅是補發性質,此觀該繳款書之補徵稅額及罰鍰金額均與原處分內容相符即可知,顯見該繳款書僅係有關甲公司應於限繳日期內繳款之觀念通知,並非行政處分,不得為申請復查之客體。甲公司既然在程序上已不得再為行政爭訟,其實體法上之爭議,原審法院亦無審酌之必要,遂駁回甲公司之抗告。

   本局進一步表示,稅捐稽徵法第35條規定之復查程序,對已確定之行政處分並不適用,惟如符合行政程序法第128條規定之要件,且未經行政法院實體判決確定之案件,納稅義務人可檢附相關證明文件,向原處分機關申請。

財政部北區國稅局107-03-30

 

營業人依規定開立三聯式統一發票不可開立二聯式統一發票

      本局表示,營業人銷售貨物或勞務予營業人,應依統一發票使用辦法第9條規定開立三聯式統一發票,且發票上除分別依規定格式據實載明字軌號碼、交易日期、品名、數量、單價、金額、銷售額、課稅別、稅額及總計外,並應載明買受人名稱及統一編號。

      本局說明,營業人銷售貨物或勞務予營業人,應開立三聯式發票而開立未載明買受人營利事業統一編號之二聯式統一發票,違反上開統一發票使用辦法規定者,應依加值型及非加值型營業稅法第48條第1項規定,除通知限期改正或補辦外,並按其應行記載事項未依規定記載之統一發票所載銷售額,處1%罰鍰,其金額不得少於新臺幣(下同)1千5百元,不得超過1萬5千元。屆期仍未改正或補辦,或改正或補辦後仍不實者,將再按次處罰。另依同條第2項規定,未依規定記載事項,第二次以後處罰罰鍰為統一發票所載銷售額2%,其金額最低不得少於3千元,最高不得超過3萬元。

      本局呼籲,營業人銷售貨物或勞務,應依規定開立統一發票,並須按買受人身分,為營業人或非營業人分別據以開立三聯式或二聯式統一發票,以免誤觸法令受罰。

財政部北區國稅局107-03-30

 

申報遺產稅時倘主張扣除「配偶剩餘財產差額分配請求權」,應於期限內交付或移轉財產予生存配偶

      本局表示,繼承人申報被繼承人遺產稅,主張依民法第1030條之1規定扣除生存配偶剩餘財產差額分配請求權之金額,應依遺產及贈與稅法第17條之1第2項規定,於稽徵機關核發稅款繳清證明書或免稅證明書之日起1年內,給付生存配偶相當於剩餘財產差額分配請求權金額之財產,並於履行交付或移轉財產後,保存相關證明文件,俾利稽徵機關核認後解除列管。

      本局舉例說明,轄內被繼承人甲君於102年8月5日死亡,繼承人乙君等5人申報遺產稅,並主張扣除上開請求權之金額,惟未於核發遺產稅繳清證明書之日(104年4月25日)起1年內,給付請求權金額之財產予甲君之配偶,依前揭規定須就未給付部分追繳遺產稅額4,300,000元。本局特別提醒,繼承人應注意於期限內交付或移轉財產之相關規定,並保存證明文件,避免因不諳規定而遭追繳稅賦。

財政部北區國稅局107-03-28

 

納稅義務人負有協力義務,以協助稽徵機關充分掌握及釐清對課稅具有重要性之事實

      本局表示,有關舉證責任係指稅捐之核課,其認定之事實,須憑證據,不得出於臆測,依舉證責任分配理論,主張權利或權限之人,原則上應就權利發生之事實負舉證責任。然為使租稅課徵可以在稽徵機關有限人力、物力及時間達到依法並公平課稅的目的,必須要求納稅義務人誠實且完整的提供其所能提供的協力,因此透過法律之特別規定,要求納稅義務人負有種種協力義務,以協助稽徵機關充分掌握及釐清對課稅具有重要性之事實,此即為納稅義務人協力義務。

      本局說明,納稅義務人協力義務係課予納稅義務人協助稽徵機關查明課稅事實或闡明租稅法律關係之義務,亦即藉由人民之協力,使稅捐稽徵機關得以掌握各種徵稅資料、發現課稅事實、減輕稽徵成本,達到公平合理課稅之目的。除申報之協力義務外,最高行政法院在諸多判決(如94年度判字第116號判決)中亦指出,稅捐稽徵機關在核定稅額過程中,須納稅義務人協同辦理者所在多有,包括申報義務、記帳義務、提示文據義務等。

      本局特別提醒,納稅義務人若違反上述協力義務,則依法律不同規定而恐需承受各種不利益的後果,建議應予妥慎注意配合辦理。

財政部北區國稅局107-03-28

 

個人綜合所得稅未申報案件不得適用列舉扣除額計算應納稅額!

      本局表示,納稅義務人本人、配偶及受扶養親屬全年所得超過當年度規定之免稅額及標準扣除額合計數時,應依規定辦理綜合所得稅結算申報,如欲採用列舉扣除額計算應納稅額,應於申報時選定,否則一經本局核定應納稅額後,即不得要求變更適用列舉扣除額之規定。

      本局進一步舉例說明,納稅義務人甲君未辦理105年度綜合所得稅結算申報,經本局查得其當年度有營利及薪資所得合計700,000元,經減除免稅額及標準扣除額核定補徵應納稅額外,並處罰鍰6千餘元。甲君對扣除額核定方式不服,主張當年度有開刀醫療費用可列舉扣除,請准予按實際列舉扣除額核定應納稅額云云,申請復查。本局以其未依規定辦理結算申報,業經原查核定補徵應納稅額在案,不得變更適用列舉扣除額,予以復查駁回確定。

      本局特別提醒,納稅義務人如當年度採列舉扣除額計算應納稅額較為有利,則應自行辦理綜合所得稅結算申報並選定採列舉扣除額方式列報一般扣除額,以免喪失按實際列舉扣除額計算應納稅額之權利。

財政部北區國稅局107-03-28

 

受有保險給付之醫藥及生育費用,不得列舉扣除

      本局表示,所得稅法第17條第1項第2款第2目之3規定,納稅義務人、配偶或受扶養親屬之醫藥費及生育費,以付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所,或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院者為限。但受有保險給付部分,不得扣除。

      本局舉例,納稅義務人甲君辦理104年度綜合所得稅結算申報,列報醫藥及生育費100,000元,經本局以其中60,000元不符合規定予以剔除補稅,甲君不服,主張其提供之醫療費用單據確有支出云云,申請復查。案經本局以甲君列報之醫療費用收據中有60,000元已受有保險給付,依所得稅法規定,自不得申報扣除,予以復查駁回確定在案。

      本局進一步說明,所得稅法第17條第1項第2款第2目之3所定「醫藥及生育費」列舉扣除額,其中所稱醫藥費者,是針對身體病痛接受治療而支付的醫療費用,因屬生活中之必要支出,為保障維持基本生活所需而訂定,已獲得保險給付之醫藥費用,自不得再予扣除,請民眾申報時務必特別注意。

財政部北區國稅局107-03-28

 

營利事業以存貨向租賃公司融資借款,不得以進、銷貨認列

      本局表示:公司與租賃公司簽有買賣合約書,以存貨向租賃公司辦理融資借款,並互開統一發票,但實際上該存貨仍在公司,是否可以統一發票金額認列進、銷貨?

      本局說明,營利事業因營業所需,以存貨向租賃公司融資借款,雖簽有買賣合約書且互相開立統一發票,然究其本旨係以取得營業資金為目的,依實質課稅原則,其性質為融資借款,並非商品買賣行為,故不得以統一發票金額認列為進、銷貨,至於互開統一發票金額之差額,應按借款期間核實認列為利息支出。

      舉例來說,甲汽車公司因營業所需與乙租賃公司簽訂買賣合約書,以存貨向乙租賃公司融資借款10,000,000元,並開立統一發票予乙租賃公司,借款期間106年1月1日至107年6月30日,並取得乙租賃公司開立之統一發票金額10,900,000元,差額(假設採平均法計算利息)依借款期間18個月計算每月應攤銷利息支出為50,000元,則106年度認列利息支出為600,000元、107年度認列利息支出為300,000元。

財政部北區國稅局107-03-26

 

銷貨退回認列年度

      本局表示,近來接獲公司來電詢問,如銷售貨物於次年度才發生銷貨退回,應於何時辦理銷貨退回會計處理?

      本局說明,銷貨退回已在帳簿記錄沖轉並依統一發票使用辦法第20條規定取得憑證或有其他確實證據證明銷貨退回事實者,應予認定。營利事業銷售商品後,客戶如以瑕疵或規格不合等原因退貨,該營利事業除應取具客戶出具銷貨退回證明單等相關文據外,並應將該銷貨退回列報為實際退回年度之銷貨收入減項。如營利事業之銷貨於次年度發生退回,其銷貨退回因所屬會計年度不同,應列為次年度銷貨退回處理。

      本局特別提醒,營利事業發生銷貨退回時,應注意入帳會計年度是否正確,以免申報錯誤遭核定補稅。

財政部北區國稅局107-03-26

 

欠繳稅捐尚未確定,如何暫緩移送強制執行!

      本局表示,本轄納稅義務人吳小姐滯欠104年度綜合所得稅,尚在行政救濟程序進行中,仍未確定,擔心會立即被移送行政執行分署強制執行其微薄薪資,向本局求助。

      本局說明,本案係因吳小姐辦理綜合所得稅結算申報時,涉嫌短漏報營利所得,經核定補徵稅款,其因不服而申請復查仍遭駁回後,雖依法提起訴願,惟吳小姐因一時間無法依據稅捐稽徵法第39條第2項規定,就復查決定之應納稅額繳納半數,擔心被移送強制執行。經進一步輔導吳小姐申請由第三人提供符合稅捐稽徵法第11條之1規定,易於變價及保管,且無產權糾紛,足以保全吳小姐復查決定應納稅額半數之財產作為相當擔保,妥善化解了吳小姐因滯欠未確定稅款,恐遭移送強制執行之疑慮。                                   

      本局指出,納稅義務人對應納稅捐不服提起訴願時,如已依稅捐稽徵法第39條第2項規定,對復查決定之應納稅額繳納半數或提供相當擔保,可暫緩移送強制執行。

財政部北區國稅局107-03-26

 

網路轉賣遊戲道具 留意稅事

台北國稅局日前查獲在網路下載免費線上遊戲的漏稅行為。官員指出,個人以營利為目的,透過網路銷售貨物或勞務,如每月銷售額達營業稅起徵點,銷售貨物新台幣8萬元,銷售勞務新台幣4萬元,應向稽徵機關辦理稅籍登記,並課徵營業稅。

國稅局舉例說,某甲在網路付費購買遊戲道具,或以「福袋」形式機率性獲取遊戲道具,之後將自己不使用的遊戲道具,轉賣給需要的玩家,每月銷售額40餘萬元,國稅局追查某甲不到二年間,合計銷售額800餘萬元,經核定補徵營業稅40餘萬元,並處罰鍰40餘萬元。

網路遊戲正夯,台北國稅局指出,民眾下載免費線上遊戲,為使網路遊戲順利通關而購買遊戲道具或遊戲幣自行使用,不涉及課稅。

若將購買的遊戲道具或遊戲幣利用網路平台銷售予他人使用並收取對價,這些遊戲道具或遊戲幣的網路交易,屬在我國境內銷售勞務,應依法辦理稅籍登記並課徵營業稅。

官員說,個人以營利為目的,透過網路銷售貨物或勞務,如每月銷售額未達營業稅起徵點,銷售貨物新台幣8萬元,銷售勞務新台幣4萬元,得暫免向稽徵機關辦理稅籍登記。

因此,個人若透過網路平台銷售虛擬遊戲道具或遊戲幣,如已達辦理稅籍登記標準者,即應向稅捐稽徵機關辦理稅籍登記並課徵營業稅。

2018-03-26經濟日報

網路交易課稅規定

項目

規定

營業稅

每月銷售勞務達4萬元、實物達8萬元要辦理稅籍登記、繳納營業稅

營業稅稅率

1.  每月銷售超過8萬元未達20萬元,按銷售額1%課徵

2.  每月銷售超過20萬元,按銷售額5%課徵,且應開立統一發票

罰則

1.  未依規定申請稅籍登記而營業,除追繳稅款外,按所漏稅額處五倍以下罰鍰

2.  未開立發票,按查明認定總額處5%罰鍰,但處罰金額最高不得超過新台幣100萬元

3.  財政部解釋令,觸犯上述兩項規定,擇一從重處罰

資料來源:經濟日報                                                        蘇秀慧/製表

 

企業團保費用 禁列投資保單

財政部中區國稅局表示,營利事業為員工投保經團體規劃的投資型保險,非屬團體保險,其保險費支出不得列為費用。

中區國稅局官員指出,目前已核准的投資型保險商品,依其險種可區分為投資型人壽保險及投資型年金保險二類,都是個人保險,目前尚無核准投資型團體人壽保險或投資型團體年金保險案例,因此現行投資型保險,其性質應屬個人保險,而非團體保險,並不因其是否經「團體規劃」或「團(集)體彙繳」而有所改變。

官員說,團體規劃的投資型保險既非「團體」保險性質,自不適用營利事業所得稅查核準則第83條第5款規定,不得列為保險費用。

該查核準則規定,員工投保團體人壽險、團體健康保險、團體傷害保險及團體年金保險,由營利事業負擔的保險費,以營利事業或被保險員工及其家屬為受益人者,准予認定。

每人每月保險費合計在新台幣2,000元以內部分,免視為被保險員工的薪資所得;超過部分,視為對員工的補助費,應轉列各該被保險員工的薪資所得,並應依所得稅法第89條規定,列單申報該管稽徵機關。

該局呼籲,營利事業如為員工投保投資型保險,其所負擔的保險費不得列報保險費用,應於營利事業所得稅結算申報時,自行依法調整剔除。

2018-03-27經濟日報

 

新婚申報配偶扣除額 以辦理登記年度為準

中區國稅局表示,申報配偶的免稅額及扣除額,須以戶政機關登記結婚年度為申報年度。

中區國稅局官員指出,新婚夫妻在年底至戶政事務所申請結婚登記,指定結婚登記日為隔年的1月1日,在申報前一年度的綜合所得稅時,不可列報未具結婚效力的配偶,以免遭剔除補稅並受罰。官員舉例,甲君2016年12月31日結婚,至戶政事務所辦理結婚登記,並指定2017年1月1日為為結婚登記日,則婚姻關係亦自106年度生效,縱使僅差一日,105年度仍不得列報配偶的免稅額及扣除額,否則將被剔除配偶的免稅額及扣除額,除補徵稅額外,仍須依所得稅法第110條規定處罰。

所得稅法110條規定,納稅義務人已依規定辦理結算、決算或清算申報,而有漏報或短報情事者,處以所漏稅額二倍以下罰鍰。

2018-03-27經濟日報

 

列報保費 須與要保人同戶

5月報稅季來臨,南區國稅局提醒納稅義務人,欲列報受扶養親屬的保險費扣除額時,除該受扶養親屬須為直系親屬外,被保險人與要保人均須在同一申報戶內,始得列舉扣除。

南區國稅局舉例說明,甲君105年度綜合所得稅結算申報,列報扶養父親及未成年妹妹等兩人的人身保險費扣除額各2.4萬元。

經該局查核發現,因妹妹非甲君的直系親屬,不符合規定;另甲君父親人身保險的要保人(繳款人)為甲君的弟弟乙君,而甲君與乙君未在同一申報戶內,因此甲君也不能列報扣除父親的保險費,於是剔除前揭二筆保險費並予以補稅。

南區國稅局表示,所得稅法有關個人綜合所得稅制是以「戶」為申報單位,同一申報戶內的所得及支出、費用始得互為加減,因此依所得稅法第17條第1項第2款第2目之2規定,須為納稅義務人本人、配偶或受扶養「直系親屬」的人身保險、勞工保險、國民年金保險或軍、公、教保險及全民健康保險的保險費,且被保險人與要保人均在同一申報戶內,其保險費始得列報扣除。

官員呼籲納稅義務人,在辦理106年度綜所稅申報時,如欲列舉保險費扣除額時,應注意符合上述規定。

2018-03-28經濟日報

 

虛增股利扣抵 漏稅1.5 萬免罰

配合股利所得課稅新制,財政部預告修正「稅務違章案件減免處罰標準」,明定綜合所得稅納稅義務人虛增股利所得可抵減稅額,經調查核定所漏稅額或溢退稅額在新台幣1.5萬元以下者,免予處罰。

但納稅義務人與被投資公司、合作社或其他法人如通謀以虛偽安排或不正當方式增加其所獲配的股利或盈餘,致虛增可抵減稅額者,屬故意違反稅法規定、以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐情事,不適用免罰規定。

修正草案也規定,營利事業未依限按實填報或填發股利所得課稅新制的股利憑單者,已自動補報或填發股利憑單且所載股利或盈餘金額在新台幣6萬元以下者,或其經限期責令補報或填發股利憑單,已依限補報或填發且所載股利或盈餘金額在新台幣4萬元以下者,免予處罰。

財政部官員表示,上述稅務違章屬情節輕微情形,因此納入免予處罰範圍。

修正草案預告60天,若外界沒有意見,就正式發布實施。

今年2月7日修正《所得稅法》部分條文,自今年1月1日起,廢除兩稅合一設算扣抵制,改採股利所得課稅新制,及獨資、合夥組織營利事業所得額直接歸課獨資資本主或合夥組織合夥人綜合所得總額課稅,財政部因此修正「稅務違章案件減免處罰標準」,規範相關罰則。

有關虛增可抵減稅額在1.5萬元門檻以下免罰,官員指出,稅捐稽徵法規定違章情形輕微或漏稅在一定金額以下者,得減免處罰,因此,比照納稅義務人短漏報所得的所漏稅額在1.5萬元以下免罰額度。

有關營利事業免罰門檻,修正草案規定,未依限按實填報或填發股利所得課稅新制的股利憑單者,已自動補報或填發股利憑單且所載股利或盈餘金額在6萬元以下者,或其經限期責令補報或填發股利憑單,已依限補報或填發且所載股利或盈餘金額在4萬元以下者,免予處罰。

2018-03-30經濟日報

稅務違章案件減免處罰標準預告修正重點

項目

重點

個人股利所得

l   虛增股利所得可抵減稅額,所漏稅額或溢退稅額在1萬5,000元以下者,免罰

l   但以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐,不適用免罰

營利事業股利所得

營利事業未依限按實填報或填發股利憑單者,已自動補報或填發且股利或盈餘在6萬以下者,或經限期責令補報或填發股利憑單,已依限補報或填發且股利或盈餘在新台幣4萬元以下者,免罰

資料來源:財政部                                                         蘇秀慧/製表

 

營業稅、營所稅 下月大查核

4月1日起各區國稅局將展開營業稅查核,中區國稅局提醒,將一併運用營業稅資料庫查核營利事業所得稅,企業如有短漏報應儘速自動補報並補繳稅款,以免受罰。中區國稅局已訂定「運用營業稅資料庫查核營利事業所得稅作業執行計畫」,並將自4月1日起進行查核。

官員表示,營利事業應自行檢視帳簿憑證及申報資料,如有短漏報情形,儘速向所在地國稅局分局、稽徵所自動補報並補繳稅款。

中區國稅局已鎖定營利事業有無取具非實際交易對象的統一發票,及銷貨未依規定開立統一發票漏報收入等情事為查核重點,將運用營業稅資料庫查核系統與營所稅結算申報資料勾稽,針對異常案件進行查核。

該局並整理出較常發生的三大違章或疏失型態如下,請營利事業重行檢視申報資料。一、取具無交易事實或非實際交易對象的進項憑證:部分營利事業以涉嫌虛設行號或與其營業性質無關聯廠商開立的不實憑證,或取得大量小規模營利事業開立的普通收據充當進項憑證,虛列成本費用。

二、漏報營業收入或非營業收入:營利事業申報營業稅加值率偏低或累積留抵營業稅額偏高,涉有漏開銷貨統一發票或壓低銷售價格;另外也常因疏忽而發生短漏報外銷收入及海關退稅收入等情事。

三、漏進漏銷;部分營利事業因進貨未取具進項憑證,因此也漏報該進貨的銷貨收入,或雖取具進項憑證惟不入帳記載,致發生漏報銷貨收入及進貨成本情事。

營利事業倘有短漏報所得額情事,只要在未經檢舉、未經調查前,儘速辦理更正申報,自動補繳所漏稅額並加計利息,可適用稅法免罰規定。

2018-03-30經濟日報