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大亞電子報-20180326-財政部對「中國大陸對臺31項措施」中租稅措施之回應說明等12則

 

財政部對「中國大陸對臺31項措施」中租稅措施之回應說明

發布日期:107-03-21

類  別:新聞稿

詳細內容:

  中國大陸近期提出31項對臺措施,其中涉及租稅之措施,包括幫助及支持符合條件之臺資企業依法享受高新技術企業按15%稅率徵收企業所得稅、研發費用加計扣除、設於中國大陸之研發中心採購中國大陸設備全額退還增值稅等租稅優惠政策。

  財政部回應說明,我國105年度租稅負擔率僅13%,低於中國大陸17.6%,且為鼓勵企業在臺投資,我國107年2月7日修正公布所得稅制優化措施,廢除兩稅合一設算扣抵制,改採股利課稅新制,企業主要投資人股利所得稅負由最高49.68%降為42.4%,有助提高投資意願;另合理調整營利事業所得稅(下稱營所稅)稅率結構,營所稅稅率由17%調高為20%,並將未分配盈餘加徵營所稅稅率由10%調降為5%,使企業保留盈餘不分配之稅負由25.3%降為24%,減輕藉保留盈餘累積自有穩定資金之企業所得稅負,有助企業累積投資動能,營造「投資臺灣優先」之租稅環境。

  我國調整後之營所稅稅率20%,仍低於中國大陸一般企業所得稅稅率25%,且配合我國現行產業發展政策,分別從「資金面」、「人才面」及「技術面」提供適宜租稅措施,有效稅率只有13%至14%,仍較中國大陸高新技術企業之稅率15%為低:

一、資金面
為吸引投資資金,產業創新條例、中小企業發展條例、生技新藥產業發展條例、促進民間參與公共建設法及電影法等法律提供營利事業股東投資抵減、研究發展支出投資抵減、設備投資抵減及5年免稅等租稅優惠(詳附表資金面)。此外,為協助新創事業募集資金及扶植其發展,106年11月22日修正公布產業創新條例部分條文,新增「有限合夥組織創業投資事業透視個體概念課稅」、「個人天使投資人投資新創事業投資金額減除優惠」等租稅優惠,期引導投資者將資金投入高附加價值新創事業,加速經濟發展。

二、人才面
本次所得稅制改革另一目標為建構有利「留才攬才」之租稅環境,故參考國際趨勢,將綜合所得稅最高稅率45%調降至40%,並提高4項扣除額額度,減輕薪資所得者租稅負擔。另分別提供下列措施,協助國內企業留攬優秀高階專業人才,促進產業創新升級:

(一)依「外籍專業人士租稅優惠之適用範圍」規定,符合一定條件之來臺工作外籍專業人士,其雇主依聘僱契約約定給付之相關費用(租金、來回旅費、返國渡假旅費、水電瓦斯費、清潔費、子女獎學金等),得以費用列帳,不列為該外籍專業人士之應稅所得;自99年1月1日起,非中華民國境內居住之個人薪資所得扣繳率由20%調降為18%;99年3月12日發布解釋令規定,營利事業代外籍員工繳納之我國所得稅或其他稅捐,如依聘僱契約或其他足資證明文件約定為該員工提供勞務報酬之一部分,營利事業得以薪資費用入帳。

(二)106年11月22日公布制定「外國專業人才延攬及僱用法」,業提供國際專業人才符合一定條件來臺工作薪資所得減半課稅及海外所得不計入基本所得額計算基本稅額之優惠。此外,現行中小企業發展條例、產業創新條例、生技新藥產業發展條例等租稅減免法律,提供增僱員工、提高薪資加成減除、員工獎酬股票緩課所得稅及人才培訓支出投資抵減等租稅優惠(詳附表人才面),期藉具國際競爭力之租稅政策,吸引人才來(留)臺。

三、技術面
為鼓勵研發創新及智慧財產權流通運用,我國於產業創新條例及生技新藥產業發展條例等提供技術作價取得股票緩課所得稅之優惠(詳附表技術面)。

  財政部說明,個人或營利事業符合相關資格者,即可適用上開所得稅優惠;至中國大陸就設在該地區之研發中心採購設備得退還增值稅規定,與我國加值型及非加值型營業稅法規定相同,符合消費地課稅原則,亦與經濟合作暨發展組織(OECD)國家及世界實施消費稅制度國家處理原則尚無不同。

  財政部指出,為加深留攬人才效果,將研議修正產業創新條例,公司獎酬員工股份基礎給付(包括發給員工酬勞之股票、員工現金增資認股、買回庫藏股發放員工、員工認股權憑證及限制員工權利新股等股份)於取得當年度依時價計算新臺幣500萬元限額內,除可選擇於實際轉讓時按「轉讓價格」課稅規定外,增訂符合繼續任職於公司一定期間規定,可按「取得時市價」或「轉讓時轉讓價格」二者孰低計算所得課稅之可行性及效益性,期透過員工與公司共享經營成果方式,達到員工獎酬工具之留才效果。

  各國身處國際競爭環境,均面臨資金及人才跨國移動與企業全球布局之挑戰,為提升外商資金對臺投資意願及鼓勵臺商資金持續回流,我國將善用各項優勢,由健全國內投資環境、協助產業轉型升級等各方向著手,透過國家整體規劃提升競爭力,俾利我國經濟發展。財政部將配合國家政策方向,持續推動稅制改革,建構具競爭力之優質租稅環境。

 

營業人當期無銷售額,仍應依規定申報營業稅,若逾期申報者,仍須加徵滯報金或怠報金

      本局表示,營業人未依規定期限申報銷售額及統一發票明細表,依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第35條及第49條規定,不論有無銷售額或應納稅額,仍須加徵滯報金或怠報金

      本局說明,轄內甲公司因106年7至8月當期無銷售額及應納稅額,未依營業稅法第35條第1項規定,於106年9月15日前申報同年7至8月營業人銷售額與稅額申報書及統一發票明細表,而遲至106年9月28日始完成申報,已逾規定申報期限,本局依規定加徵滯報金1,200元。甲公司不服,主張因無營業收入,誤以為無須辦理營業稅申報,申請復查及提起訴願均遭駁回。嗣後甲公司未提起行政訴訟,本案已確定在案。

      本局特別呼籲,請納稅義務人特別注意,營業人不論有無銷售額,應以每2月為1期,於次期開始15日內,填具規定格式之申報書,向所轄稽徵機關申報營業稅,以避免因未依規定期限申報,而遭加徵滯報金或怠報金。

財政部北區國稅局 107-03-22

 

無進貨事實,不應將取具之不實統一發票,作為進項憑證申報扣抵銷項稅額

       本局表示,依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第15條規定,營業人當期銷項稅額,扣減進項稅額後之餘額,為當期應納或溢付營業稅額。進項稅額係指營業人購買貨物或勞務時,依規定支付之營業稅額。若營業人無購進貨物或勞務之事實,不應將取具之不實統一發票,作為進項憑證申報扣抵銷項稅額

      本局舉例說明,轄內甲公司103年間並無向乙公司進貨之事實,卻將取具乙公司開立銷售額1百餘萬元之不實統一發票,作為進項憑證申報扣抵銷項稅額。甲公司主張其確有進貨事實,並提供相關交易之合約資料供核。經本局調查發現:1.乙公司係承攬甲公司與環保及空汙有關之檢驗業務,惟雙方簽訂合約的內容,卻為工程施作,其簽約與施作內容不符。2.乙公司103年度資產負債表所載設備部分,僅有運輸設備10餘萬元(帳面價值),並無檢驗相關設備。3.乙公司103年度列報之進項金額合計10餘萬元,主要係取具丙汽車物業公司之進項金額6餘萬元,其餘為汽車維修及輪胎等支出,無與檢驗相關之支出。是乙公司如何承作系爭合約之檢驗業務,顯有疑義,無從認定確有承攬檢驗勞務之事實。本局乃依查得資料,核認甲公司無進貨事實,卻將取具乙公司開立之不實統一發票,作為進項憑證申報扣抵銷項稅額,致虛報進項稅額,予以補徵營業稅額,並處以罰鍰。甲公司不服,經財政部訴願決定駁回確定在案。

      本局特別呼籲,營利事業應根據真實交易事項依法誠實申報,不可將所取得之不實統一發票,作為進項憑證申報扣抵銷項稅額,以免因虛報進項稅額而遭受補稅及處罰。

財政部北區國稅局 107-03-22

 

營業人以不實進項憑證申報扣抵銷項稅額,不能舉證無故意或過失者,即應受罰,且不能以係受僱人之過失而卸責

      本局表示,對於違反行政法上義務之處罰,應以行為人主觀上有可非難性及可歸責性為前提,且實際行為之職員、受僱人或從業人員之故意、過失,推定為該等組織之故意、過失。

      本局指出,轄區營業人甲公司進貨,取具非實際交易對象乙公司開立之統一發票,作進項憑證申報扣抵銷項稅額,虛報進項稅額,甲公司主張因會計人員的疏失,致取具非實際交易對象統一發票,該違法行為非甲公司所為,不得對其處罰,惟本局卻仍依行政罰法第7條第2項規定,核定補徵營業稅額,另依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第5款規定,按其所漏稅額處以5倍以下漏稅罰,與稅捐稽徵法第44條規定,未依規定取得他人憑證經查明認定之總額處5﹪行為罰,二者擇一從重處罰。

      本局進一步指出,依行政罰法第7條第2項規定,營業人實際行為之職員、受僱人或從業人員之故意、過失,推定為該等組織之故意、過失。因此,特別提醒營業人,若有委託受僱人或相關業者代為處理帳務及辦理申報及繳納稅款者,應善盡監督之責,確實核對稅款報繳情形,並親自保管申報書及繳款書收據正本等相關資料,以免損害自身權益。

財政部北區國稅局 107-03-22

 

包作業營業人開立憑證時限:應於工程合約所載每期應收價款時開立統一發票

      本局表示,依營業人開立銷售憑證時限表規定,包作業營業人,應依其工程合約所載每期應收價款時開立憑證。故營業人係依工程合約所載每期應收價款日期開立統一發票交付買受人,而非以取得價款日期開立統一發票


      本局說明,轄內甲公司與乙君訂立房屋興建承攬契約,工程價款500萬元,其未依前開規定開立統一發票,漏報銷售額,經本局查獲,核定補徵營業稅額及裁處罰鍰。甲公司不服,申經復查、訴願及行政訴訟均遭駁回,法院判決駁回理由略以,甲公司以包工包料方式承攬乙君系爭工程,依契約所載,系爭工程款請款經協議以分期付款為之,共分5期,系爭工程業已完工,並取得使用執照,即甲公司已取得應收工程款之請求權,不論乙君事後有無支付價款,仍應依期開立統一發票報繳營業稅,而非甲公司主張以收取工程款時方開立統一發票,故判決甲公司敗訴。


      本局特別呼籲,包作業營業人,應於工程合約所載每期應收價款時開立統一發票交付買受人,以免因違反稅法規定而受罰。

財政部北區國稅局 107-03-22

 

數位經濟課稅 四大暫時性措施成趨勢

會計師指出,在尚未建立全球性最終版方案前,目前部分國家已經紛紛採取各種方案,主要有四種暫時性措施,以因應數位化經濟下所面臨的稅收挑戰。

四種暫時性措施如下:

一、提出特殊的常設機構(PE)門檻標準。如:以「顯著經營活動存在」或「虛擬服務型常設機構」取代現有常設機構判斷標準。

二、對特定類型的電子商務交易課徵扣繳稅款。如:擴大權利金定義範圍、對技術服務費或線上廣告費加以扣繳稅款。

三、對數位化企業營收徵稅。如對特定類型的電子商務交易如線上廣告收入徵稅、對電子化交易徵稅或徵收平衡稅,此類型國家如匈牙利、義大利等。

四、對大型跨國企業集團所採納的特殊性反避稅措施。

2018-03-23經濟日報

 

數位化經濟怎麼課稅…三種不同立場

會計師表示,數位化經濟利潤如何合理課稅,國際間眾說紛紜,全球對數位化經濟徵稅存在三種不同立場。

這三種不同立場:一是制定國際徵稅規則時須將使用者與數據因素納入考量;二是加強並修正現有國際徵稅規則;三是維持現狀。

會計師指出,OECD在今年3月16日提出對於數位化經濟國際課稅的立場與趨勢報告,這份報告一共獲得113個國家同意,並預計在2020年提出最終報告。113個國家已取得共識在2020年最終報告出爐後,將一致性採取新的數位經濟課稅規則。

報告目的在於探討在高度數位化時代,企業營運模式與獲利動因隨之變更,在此環境下,需重新檢視納稅主體與跨境利潤分配規則,並致力訂出一致性的國際徵稅規則。

三種不同立場,一是有關制定國際徵稅規則時須將使用者與數據因素納入考量。會計師說,使用者與數據因素是數位經濟創造利潤與各國課稅的關鍵因素,因此有人主張在制定國際徵稅規則時,須將使用者與數據因素納入考量。

2018-03-23經濟日報

 

報稅看過來 基本生活費免稅

5月報稅季即將到來,財政部高雄國稅局提醒,今年申報106年度綜合所得稅時有二項新措施,一是基本生活費不課稅;二是免稅額調高,個人8.8萬元、滿70歲以上的個人或受扶養直系尊親屬13.2萬元

免稅額部分是因消費者物價指數累計上漲幅度已超過3%,因此,個人免稅額從8.5萬元調高為8.8萬元,年滿70歲以上的個人或受扶養直系尊親屬從12.75萬元調高至13.2萬元。

而納稅者權利保護法去年底上路,納稅者的基本生活所需費用也不課稅。

至於基本生活所需費用的計算方式,是先計算出每一申報戶的基本生活所需費用總額,然後減除「免稅額、標準扣除額或列舉扣除額二者擇一、薪資所得特別扣除額」合計數,超過部分,得自綜合所得總額中減除。

106年度每人基本生活所需費用為16.6萬元,以五口(均未滿70歲)、單薪家庭、採標準扣除額為例,基本生活費總額為83萬元(16.6萬元x5)。

免稅額 (8.8萬元x5) 44萬元、標準扣除額18萬元、薪資所得特別扣除額12.8萬元,合計74.8萬元。差額為8.2萬元,得自綜合所得總額中減除,不用課稅。

高雄國稅局副局長洪東煒提醒,稅改提高標準扣除額、薪資扣除額、身心障礙扣除額、幼兒學前教育扣除額,及股利所得二擇一課稅新制,今年度施行,但要到明年申報107年度綜所稅時才適用。

洪東煒表示,綜所稅最方便的申報方式就是透過稅額試算通知書確認,收到稅額試算紙本通知書的納稅義務人,繳稅案件只需要在5月31日前繳完稅就完成申報了。

至於退稅或不繳不退案件,在5月31日前可以書面或打0800000321電話確認。

2018-03-19經濟日報

106年度綜所稅申報新措施

項目

重點

原因

免稅額調高

個人:8.8萬元;

滿70歲以上的個人或受扶養直系尊親屬;13.2萬元

物價指數上漲

基本生活費不課稅

計算方式:申報戶基本生活費總額,減除「免稅額、標準扣除額或列舉扣除額二擇一、薪資所得扣除額」合計數,超過部分,得自綜合所得總額中減除

納保法新措施

資料來源:高雄國稅局                                                      蘇秀慧/製表

營所稅申報 避開四大錯誤

報稅季5月即將到來,台北國稅局整理了營利事業辦理所得稅結算申報時,最常錯誤的四大態樣,提醒營利事業留意,以免申報錯誤。

台北國稅局長許慈美表示,營利事業在辦理所得稅結算申報前,應檢視申報內容是否符合稅法規定,以免被稽徵機關查核後發現漏誤而遭補稅處罰。

台北國稅局在查核案件常發現的錯誤態樣包含:投資損失列報錯誤、投資基金利得認列時點錯誤、折舊性固定資產認列錯誤,和曆年制企業收入認列時點錯誤。

有關投資損失,許慈美表示,營利事業就被投資公司停業產生的虧損列報投資損失,若該被投資公司未辦理減資彌補虧損,也無合併、破產或清算事實,即營利事業原出資額並未折減,則該筆投資損失尚未實現,不得列報投資損失作為計算所得額的減除項目。

至於投資基金利得認列時點,營利事業投資基金,如其所持有的基金與另一基金合併,應在取得存續或新設基金受益憑證年度,按存續或新設基金淨值減除原始取得成本認列基金利得,而非俟實際處分存續或新設基金時,才申報相關所得。

而營利事業折舊性固定資產,在耐用年數屆滿仍繼續使用,並就剩餘殘值續提折舊時,仍應逐年依率提列折舊不得間斷,不得自行擇定續提期間的起始日。

此外,營利事業會計年度如採曆年制,收入的認列應歸屬於本年度1月1日至12月31日的收入或收益估列入帳,而非成本費用的入帳期間,以免有違收入與成本配合原則及權責基礎。

2018-03-21經濟日報

申報營所稅應避免的四大錯誤態樣

項目

重點

投資損失

被投資公司停業產生的虧損,如營利事業原出資額未折減,不得列報投資損失

投資基金利得

持有基金與另一基金合併,在取得存續或新設基金受益憑證年度,認列基金利得

折舊性固定資產

在耐用年數屆滿仍繼續使用,並就剩餘殘值續提折舊時,仍應逐年依率提列折舊不得間斷

曆年制企業

收入認列應歸屬本年度的收入或收益估列入帳

資料來源:台北國稅局                                                      蘇秀慧/製表

 

跨國併購查核 各國大不同

台灣併購與私募股權協會秘書長王懷宇表示,針對跨國併購的法律查核,要了解各公司組織形態不同。另外,針對石化、電信、金融等特殊產業,各國是否有大股東適格性要求。

查核(due diligence)是併購交易的首要重點,包括法律面、稅務、財務、營運等不一而足,查核的目的就是發現風險,用價格反映風險,或者知道風險在哪後,設法避免風險。

王懷宇表示,跨國企業的併購案首要得了解標的公司的組織形態。例如台灣人熟悉「股份有限公司」,但美國人卻愛用「合夥」,合夥是什麼架構,如何承接此架構。

另外,各國針對石化業、電信業、金融業,是否對買方大股東有適格式要求。例如金融機構的大股東,一定比率要具備金融專業。買方去國外併購此標的,相關要求為何,才能準備符合資格條件的人才購買,否則當地主管機關也不會許可。

查核也要著重找出風險在哪裡,包括與營運相關的資產、合約、環保、勞工、智慧財產權,訴訟狀態都要去了解。像是歐洲許多社會主義國家,對勞工權益保護很多,一旦完成併購,將來會否負擔很重的人事成本、營運風險。

另外,環保問題也很專業,過去常代替客戶去美國購買製造業,若環保問題處理不善,將來法律責任是很大的。而智慧財產權也是台灣科技大廠經常尋求跨境併購的理由,關鍵科技是否真正由賣方擁有,還是由對方授權給他;若是授權,當所有權移轉,是否還能順利取得授權,這都是查核的範圍。

而與能源相關的產業,通常合約一簽就是20年,針對長期合約要去評估與了解,因為這代表未來入主後的收益與風險。

王懷宇也提醒,查核的範圍含括各個領域,若是法律、稅務、財務、營運等一般性查核,或許可以委由不同領域的專業機構協助進行。但惟有個別產業的特殊專業知識,通常只有買方公司具備此能力,故技術性查核一定要由買方公司進行。

核心機密檢查…成敗關鍵

台灣併購與私募股權協會秘書長王懷宇表示,針對特別產業的跨國併購案,通常對核心機密的查核,都是在最後階段才會端出;且是將查核人員關在小房間內,完全不能做筆記,這是考驗查核人員能否在最後階段清楚用頭腦記住關鍵資訊,也是併購案成敗的最大挑戰。

王懷宇表示,實務上併購案查核最常遇到的問題是賣方不給資料,或刻意隱瞞重要文件。

由於雖然買方查核都會簽有保密協定,但保密協定就像是「君子協定」,因舉證困難,不少「假併購、真探密」的商業間諜活動頻傳,以致許多賣方寧可不提供關鍵資料。

但若不提供資料,即便交易完成,風險也是很高的。因此會建議賣方給人家看什麼資料,自己要篩選。也要排序,哪些是一般文件,哪些中度機密,哪些又是高度機密,隨著交易越成熟,拿出的資料越關鍵。

2018-03-20經濟日報

 

跨國併購法律查核重點

項目

內容

公司組織型態

各國公司組織型態不同,例如台灣習慣股份有限公司,但美國還有合夥

特殊產業

l   針對石化、電信、金融等特殊產業,買方國家法令是否有適格性要求

l   風險查核,包括與營運相關的資產、合約、環保、勞工、智慧財產權、訴訟狀態

資料來源:經濟日報                                                  吳馥馨/製表

 

欠稅提行政救濟 照樣移送

南區國稅局表示,納稅義務人欠繳稅款,即使已提起行政救濟,除了已繳納半數應納稅額等三種情況外,仍可能被移送法務部行政執行署各地區分署強制執行。

這三種情況是:對復查決定的應納稅額繳納半數;經稽徵機關核准,提供相當擔保;稽徵機關已就納稅義務人相當於復查決定應納稅額的財產,通知有關機關,不得為移轉或設定他項權利。

南區國稅局指出,不少民眾不解,欠繳稅款已經提起行政救濟,為何仍被移送強制執行。

依稅捐稽徵法第39條規定,除有下列情形之一者外,稽徵機關應移送強制執行:

一、納稅義務人對復查決定之應納稅額繳納半數,並依法提起訴願者。

二、納稅義務人繳納半數稅額確有困難,經稽徵機關核准,提供相當擔保者。

三、納稅義務人依規定繳納半數稅額及提供相當擔保確有困難,經稽徵機關依同法第24條第1項規定,已就納稅義務人相當於復查決定應納稅額之財產,通知有關機關,不得為移轉或設定他項權利者。

因此,官員表示,納稅義務人不服復查決定依法提起訴願,但逾繳納期限30天仍未繳納復查決定應納稅額半數,或提供擔保等,稽徵機關還是會移送法務部行政執行署各地區分署強制執行。

官員強調,在行政救濟中的欠稅案件如已被移送強制執行,納稅義務人只要向稽徵機關申請繳納半數復查決定應納稅額,或提供相當擔保,還是可以請稽徵機關撤回強制執行。

官員提醒納稅義務人,在行使行政救濟權利的同時,也應留意移送執行相關規定,以免影響自身權益。

2018-03-20經濟日報

 

獎勵客戶招待旅遊 支出應列其他費用

南區國稅局表示,營利事業與經銷商或客戶約定,達到一定購買、銷售數量或金額為招待旅遊的條件者,該營利事業招待經銷商或客戶參加國內、外旅遊的相關費用,非屬「交際費」範疇,應按「其他費用」列支

官員指出,就一般商業習慣而言,交際費是營利事業從事營業活動過程中,為塑造或改進獲利環境、建立良好公共關係所支出的費用。

但是官員強調,如以達到一定購買、銷售數量或金額為招待經銷商或客戶旅遊的條件者,該營利事業招待經銷商或客戶參加國內、外旅遊的相關費用,性質上類似獎勵金之促銷費用,非屬「交際費」範疇,應按「其他費用」列支。

2018-03-20經濟日報