台灣電子報

大亞電子報-20180305-網路交易切勿逃漏稅,4月1日起專案查核等16則

 

網路交易切勿逃漏稅,4月1日起專案查核

      本局表示,自107年4月1日起,將全面展開網路交易專案查核作業,基於愛心辦稅原則,提醒轄內經營網路交易銷售貨物或勞務之營業人(含個人)先行自我檢視,如有因一時疏忽致逃漏稅款者,應儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報並補繳所漏稅款,以免遭補稅處罰。

      本局進一步說明,近年來隨著網路快速發展,網路交易型態多元,消費者藉由網路購物之金額逐年攀升,網路購物平台及網路賣家隨之增加,為防止營業人藉由網路交易短漏開統一發票及個人藉由網路交易規避辦理稅籍登記而逃漏稅捐,將針對下列營業人或個人利用網路銷售貨物或勞務(含跨境利用網路銷售電子勞務予境內自然人)之情形,成立專案加強查核,以維護租稅公平:(一)應辦理稅籍登記而未辦理(二)未依規定取具進項憑證或開立統一發票及申報繳納營業稅(三)經核定為查定課徵營業人已達使用統一發票標準而未使用(四)購買國外勞務未依規定報繳營業稅。

      本局特別提醒,營業人(含個人)如一時疏忽,有上開違章漏稅情事,於未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前,向所轄稽徵機關辦理自動補報並補繳所漏稅款,除加計利息外,即可免予處罰。

財政部北區國稅局107-03-02

 

財政部補充核釋民間機構適用促進民間參與公共建設法第36條及獎勵民間參與交通建設條例第28條免納營利事業所得稅起始年度之判定規定

發布日期:107-03-02

詳細內容:
  財政部表示,為鼓勵民間機構參與重大公共建設,促進民間參與公共建設法(以下簡稱促參法)第36條第1項規定,民間機構得自所參與重大公共建設開始營運後「有課稅所得之年度」起,最長以5年為限,免納營利事業所得稅。

  財政部說明,為利參與重大公共建設之民間機構適用前開租稅優惠措施,以發揮政策效果,該部於90年訂定發布「民間機構參與重大公共建設適用免納營利事業所得稅辦法」(以下簡稱促參免稅辦法),嗣經多次檢討修正,其中規定民間機構免納營利事業所得稅範圍,以經營重大公共建設之所得為限,至其經營附屬事業所得不適用之;並規定判定適用免稅起始年度「有課稅所得之年度」之「課稅所得」,指民間機構參與各重大公共建設之營業收入減除營業成本、營業費用,加計歸屬該重大公共建設之非營業收益及減除歸屬該重大公共建設之非營業損失後之餘額為正數,依所得稅法規定應課徵營利事業所得稅之所得,未明定可減除所得稅法第39條第1項但書規定之前10年虧損,實務適用滋生疑義。

  考量重大公共建設多為我國亟待興建及配合國家經濟建設之重大項目,施工期間較長,營運初期營業收入可能難以支應成本支出,需依賴後續年度之盈餘彌補初期之虧損,爰規定得自開始課稅之年度起,至多以5年為限,免納所得稅,並得於4年內自行選定延遲開始免稅之期間,其延遲期間最長不得超過3年,以期參與重大公共建設之民間機構能享有較大免稅利益。又為避免以年度為期限計算所得課稅,各年度盈餘波動幅度大之營利事業實質租稅負擔較重,爰所得稅法第39條第1項但書規定符合規定要件者,得於計算課稅所得額時減除前10年度經稽徵機關核定之虧損數。鑑於參與重大公共建設之民間機構營運初期符合該條立法意旨所稱盈餘波動幅度大之情形,爰財政部於107年2月26日補充核釋,計算重大公共建設當年度有無依所得稅法規定應課徵所得稅之所得額,宜減除該民間機構辦理所得稅結算申報時,申報減除之所得稅法第39條第1項但書規定經稽徵機關核定之前10年內各期虧損,據以判定該民間機構所參與之重大公共建設開始營運後有無課稅所得額,並考量免稅範圍係以經營重大公共建設之所得為限,故減除以前年度各期虧損時,應以各該期虧損屬於該重大公共建設之虧損為限。

  財政部補充說明,基於促參法為銜接獎勵民間參與交通建設條例(以下簡稱獎參條例)所定,獎參條例第28條與促參法第36條之立法意旨相同,兩者規定之「有課稅所得」宜採一致性解釋。上開解釋令,可使初期虧損之民間機構享有較大免稅實益,以落實促參法第36條及獎參條例第28條之獎勵意旨。

附件:促進民間參與公共建設法第36條及獎勵民間參與交通建設條例第28條開始適用免稅年度釋例。

 

扣繳義務人如採網際網路申報扣繳憑單資料,應審核無誤再行傳輸,以免遭受處罰

      本局表示,扣繳單位採用網際網路申報扣繳憑單資料 ,應詳實核對申報書內容與建檔資料是否一致再行傳輸,以確保資料正確,倘未依規定辦理網路申報上傳資料,致有短報或漏報情事,仍應依所得稅法相關規定予以處罰。

      本局舉例說明,轄內甲公司105年度給付薪資所得合計30,000,000元,已扣繳稅款120,000元,惟未依限於106年1月31日(逢春節假日  ,順延至2月6日)前申報扣繳憑單,遲至106年3月2日始自動補報,嗣經本局處罰。甲公司負責人不服,主張已依規定於給付時扣繳稅款,並於106年1月23日採網際網路申報上傳薪資所得資料,惟因嗣後上傳租賃所得扣繳資料時,未留意而覆蓋前次已申報之薪資所得扣繳資料,請免予處罰云云,申請復查 。案經本局以扣繳單位第1次上傳成功時,網頁已顯示提醒警語,惟第2次上傳申報時,未詳予檢視及核對,致前次申報資料遭後申報資料覆蓋,造成漏報系爭扣繳憑單,核有過失,自應論罰為由,全案業經復查駁回確定。

      本局特別提醒,扣繳義務人採網際網路申報扣繳憑單資料時,應依序執行申報資料檔及資料審核處理等步驟,經審核無誤後再行傳輸,倘曾經上傳成功,於第2次上傳申報時應注意申報資料之完整性,避免因後申報資料覆蓋前次申報資料,致短報或漏報所得而遭受處罰

財政部北區國稅局107-03-02

 

個人出售屬房地合一課稅範圍之房屋土地,不論有無應納稅額,均應依規定辦理申報,以免受罰!

      本局表示,個人房地合一課徵所得稅之範圍係指105年1月1日起買賣或交換於105年1月1日以後取得(含繼承或受贈取得)或103年1月2日以後取得,且持有期間在2年以內的房屋、土地(包括停車位),除符合免申報條件外,其交易不論盈虧,應於完成移轉登記日之次日(含當日)起30日內申報納稅,若未在期限內進行申報或漏報所得稅額者,將依照所得稅法第108條之2規定裁罰。

      本局說明,房地合一課徵所得稅新制之違章案件裁罰規定(所得稅法第108條之2規定部分):(一)個人違反所得稅法第14條之5規定,未依限辦理新制申報者,依該個人於裁罰日前1年內,遭稽徵機關首次裁罰或多次裁罰情形,分別處3,000元(首次)、9,000元(第2次)及20,000元(第3次以上)罰鍰。(二)個人未依規定辦理新制申報,或已申報而有漏報或短報所得情形者,依漏稅額在10萬元以下、超過10萬元在20萬元以下、超過20萬元,已申報案件分別處所漏稅額0.2倍、0.5倍、0.8倍罰鍰,未申報案件分別處0.5倍、0.8倍、1倍罰鍰。

      本局說明,房地合一新制實施已逾2年,仍發現有個人納稅義務人出售屬房地合一課稅範圍房屋土地時,未依規定辦理申報,遭本局裁罰情形,請納稅義務人留意相關規定,以維自身權益。

財政部北區國稅局107-03-02

 

離婚夫妻重複列報扶養子女免稅額,應由實際扶養人列報

      本局表示,離婚夫妻關於扶養子女免稅額,得協議由一方申報,若未經協議者,應由離婚後實際扶養子女之一方申報。

      本局舉例說明,A君與B君於100年離婚,經法院判決其子女之監護權由二人共同行使。A君與B君103年度綜合所得稅結算申報均列報扶養女兒免稅額,經本局就A君及B君提供女兒居住、就學及相關生活費用等資料,核認103年度A君係女兒生活之主要照顧者,應由A君列報女兒免稅額,遂通報B君所轄稽徵機關剔除B君重複列報之免稅額。

      本局特別提醒納稅義務人注意,離婚夫妻重複列報子女免稅額,雙方可先進行協議,若協議不成,本局將依雙方提出之實際扶養事實證據予以認定。

財政部北區國稅局107-03-02

 

所得稅法第66條之9所稱之稅後純益,其計算須合於商業會計法之規定

      本局表示,本局轄區A公司與B公司雙方前負責人於101年度謀議由B公司提供不實統一發票充當A公司之進貨憑證,虛列固定資產並提列折舊9,050,000元,致漏報稅後純益9,050,000元,本局遂按會計師查核簽證當年度稅後純益10,123,600元,加計查獲漏報之稅後純益9,050,000元,依商業會計法第58條及所得稅法第66條之9規定,核定A公司未分配盈餘19,173,600元。

      A公司不服,申請復查主張實際有支付款項,雖經前負責人謀議掏空公司,但相關費用已支付,與一般單純虛列費用不同,且未分配盈餘之申報,應依當年度會計師查定之稅後純益為基準,稽徵機關逕予核定,並無依據云云。經查B公司實際並未收受款項,亦未提供等價值之工程設備,A公司虛列營業成本情事明確,A公司既未依商業會計法規定計算未分配盈餘,本局依商業會計法規定予以調整回復正確之稅後純益,尚無不合,復查決定予以維持原核定,該公司續提起訴願及行政訴訟亦分別遭駁回。

      本局提醒,所得稅法第66條之9所稱之稅後純益,其計算須合於商業會計法之規定,又營利事業當年度之財務報表經會計師查核簽證者 ,其稅後純益固得以會計師查定數為準,但其後如經主管機關查核通知調整者,仍應以調整更正後之數額為準。

財政部北區國稅局107-02-26

 

財團法人股利所得 要繳稅

財政部近日核釋,機關或團體獲配股利收入得自銷售貨物或勞務以外的收入中減除規定部分,停止適用,自今年1月1日起實施。換句話說,財團法人等機關或團體獲配股利或盈餘,不再是免稅收入

財政部官員表示,今年1月1日起,財團法人等機關或團體獲配股利或盈餘,應計入其所得額並依所得稅法及免稅標準規定徵、免所得稅

稅改廢除兩稅合一部分設算扣抵制,改採股利課稅新制,並刪除「所得稅法」第42條第2項機關或團體獲配股利或盈餘不計入所得額課稅規定。

財政部在1995年的台財稅第841653319號函說明二,有關股利收入得自銷售貨物或勞務以外的收入中減除的規定已和修正後的「所得稅法」第42條規定不符,因此,財政部日前核釋自今年1月1日起停止適用。

「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」規定,符合要件的財團法人等本身所得及其附屬作業組織所得,除銷售貨物或勞務所得外,免納所得稅。

如銷售貨物或勞務以外的收入不足支應與其創設目的有關活動的支出時,得將該不足支應數扣除後,依法課徵所得稅。

官員解釋,扣除規定是為了避免影響財團法人從事公益活動的財務能力,因此規定銷售貨物或勞務之所得得先扣除創設目的活動支出不足支應數,如有餘額,始予課稅。

台財稅第841653319號函說明二進一步規定,財團法人在計算「不足支應數」時,銷售貨物或勞務以外之收入中,如有免計入所得額課稅的投資收益,准自銷售貨物或勞務以外之收入中減除。

但在計算「不足支應數」時,銷售貨物或勞務以外之收入不含免稅股利收入,致少數財團法人銷售貨物或勞務以外之收入實際上足以支應創設目的有關活動支出,惟在扣除股利收入後,產生不足支應情形,而得以虛增的不足支應數自銷售貨物或勞務所得扣除,產生銷售貨物或勞務實際有所得,卻無須課稅情形。

2018-02-26經濟日報

財團法人股利課稅規定

日期

規定

影響

2017年12月31日以前

股利收入得自銷售貨物或勞務以外收入中減除

不足支應數虛增,致銷售貨物或勞務有所得,卻無須課稅

2018年1月1日起

獲配股利或盈餘應計入所得額,依所得稅法及免稅標準規定徵、免所得稅

維護租稅公平

資料來源:財政部                                                    蘇秀慧/製表

 

營業稅查核 鎖定四重點

南區國稅局表示,107年度營業稅選案查核作業,自4月1日起展開,提醒營業人先行自我檢視,如有違漏情形,應儘速在3月31日前自動補報補繳所漏稅款,以免受罰。

南區國稅局指出,今年四大查核重點,包括虛報進項稅額逃漏營業稅、未依規定辦理稅籍登記、未申報銷售額及購買國外勞務給付額、將不適用零稅率銷售額,申報適用零稅率等

鑑於近年國人飼養寵物比率逐年增加,飼主對於寵物美容及旅社需求日增,今年也首度將寵物美容及寵物旅社列為重點查核業別;並加強查核六大行業,包括:高價月子中心、產後護理機構、醫美植牙、食品業、老年照護機構、夜店和夜市商圈等,是否依法辦理稅籍登記,以及開立統一發票報繳營業稅。該局呼籲,營業稅專案查核作業輔導期間為3月1日至3月31日,營業人務必先自我檢視帳簿憑證。

2018-02-26經濟日報

 

高資產查核 劃出時間點

會計師表示,台版肥咖(CRS)明年上路,既有帳戶及新帳戶的劃分時點為今年12月31日,既有外國個人帳戶年底前帳戶總餘額或價值逾100萬美元,屬高資產帳戶,金融機構應在明年底前完成審查,較低資產帳戶、公司和信託等實體帳戶則在後年底前完成審查。

財政部官員則透露,我國將在2020年9月第一次與其它國家或地區,進行稅務用途金融帳戶資訊交換。

受此影響,高資產人士、跨國企業、跨國職務多地領薪人士的薪資與資產配置等資訊,將進入全面揭露的時代。

會計師指出,台灣實施共同申報準則(CRS)之後,將會和簽有稅務用途(含金融帳戶)資訊交換的國家進行資訊交換,屆時藏在海外的資產將無所遁形,民眾最好面對它、處理它。

會計師說,依據財政部公布的作業辦法,申報金融機構應自明年起就應申報外國帳戶進行盡職審查,既有帳戶及新帳戶的劃分時點為今年12月31日。

根據規定,今年12月31日帳戶總餘額或價值超過100萬美元者,應在明年底完成審查;今年底帳戶總餘額或價值低於100萬美元的低資產帳戶,及公司等實體帳戶總餘額或價值高於25萬美元者,則在後年底完成審查。

至於明年1月1日以後新開立的帳戶,不論是個人帳戶或公司、信託等實體帳戶,金融機構都會展開審查。

金融機構的首次申報期限則為2020年6月1日至6月30日。至於今年底公司、信託等實體帳戶總餘額或價值小於25萬美元者,則無須審查。

目前台灣與新加坡、日本、澳大利亞、紐西蘭、加拿大等32國,簽有租稅協定,這些國家與地區,將是財政部優先洽簽資訊交換協定的國家。

2018-02-27經濟日報

金融機構CRS審查

帳戶類別

內容

完成審查日期

個人

2018.12.31帳戶總餘額或價值≦100萬美元

2020.12.31完成

2018.12.31帳戶總餘額或價值>100萬美元

2019.12.31完成

實體

2018.12.31帳戶總餘額或價值≦25萬美元

無須審查

2018.12.31帳戶總餘額或價值>25萬美元

2020.12.31完成

資料來源:財政部                                        蘇秀慧/製表

 

賣股債損益 應分開計算

南區國稅局表示,債券與股票因性質不同,營利事業出售債券與股票的損益,應分別計算,以免遭補稅處罰。債券與股票皆為有價證券,是證券市場上的兩大主要金融工具。對投資大眾而言,兩者都是可透過公開發行募集資本的融資手段。

但南區國稅局指出,實際上兩者卻有明顯的區別,債券所表彰的是對公司的一種債權,而股票所表彰的則是對公司的所有權,二者權利及屬性關係不同,債券持有者無權過問公司的經營管理,股票持有者,則有權直接或間接地參與公司經營。

雖然到期前的可轉換公司債及股票,投資人可在現貨市場自由買賣,賺取價差,但南區國稅局說,二者的性質究有不同,其實際成本的估價不得歸屬於同一類,其損益應各自計算

南區國稅局查獲甲公司出售乙公司發行的可轉換公司債及股票時,部分交易標的歸類錯誤,並且將此二種不同商品的成本合併計算,致未真實反映債券及股票個別成本,除補徵稅額60萬元,另就該虛增成本部分處0.8倍罰鍰48萬元。

2018-02-27經濟日報

 

公司個人帳戶 要分清楚

財政部提醒,《洗錢防制法》新制去年6月底上路後,公司帳戶與個人帳戶分不清,不但恐遭補稅處罰,還可能構成洗錢罪。

南區國稅局進一步表示,洗錢防制法新制施行後,營利事業利用負責人或周遭親友名義開立銀行帳戶,並操控帳戶間資金調度,進而規避租稅,除了涉及漏報銷貨收入,逃漏營業稅及營利事業所得稅外,所衍生的洗錢行為還可能構成洗錢罪。

洗錢防制法新制的修法幅度相當大,除了修正洗錢罪的構成要件、重新定義洗錢外,同時也將逃漏稅行為納入「特定犯罪」種類

官員指出,我國逃漏稅捐罪規定在稅捐稽徵法第41條至第43條,構成要件為「以詐術或不正當方法逃漏稅」及「教唆或幫助他人逃漏稅捐」,而洗錢防制法規定犯有前述特定犯罪逃漏稅捐的所得為特定犯罪所得,如意圖掩飾或隱匿逃漏稅捐所得來源,可能構成洗錢罪。

值得注意的是,官員強調,洗錢防制法第4條第2項規定,特定犯罪所得的認定,不以其所犯特定犯罪經有罪判決為必要。

2018-02-2經濟日報

 

小店導入行動支付 享優稅

南區國稅局表示,小規模營業人導入行動支付可享受稽徵機關按1%稅率查定課徵營業稅,免用統一發票租稅優惠

為加速行動支付普及化,達成2025年我國行動支付比率達90%目標,財政部今年1月12日訂定發布「小規模營業人導入行動支付適用租稅優惠作業規範」,鼓勵經營實體商店銷售貨物或勞務之小規模營業人接受消費者使用行動支付裝置付款。

南區國稅局指出,小規模營業人如實體商店接受消費者用行動載具如智慧型行動電話、平板等付款,得委託行動支付業者向國稅局申請「小規模營業人導入行動支付適用租稅優惠」。

2018-02-27經濟日報

 

申報貨物稅 別犯十大錯誤

4月起各區國稅局將陸續展開貨物稅稽查作業,高雄國稅局列出廠商十大違章情形,主要包括短漏報應稅數量等,提醒廠商注意,否則處補徵稅額最高三倍的罰鍰。

高雄國稅局強調,廠商應自行檢視貨物稅應稅貨物的生產銷售及申報繳稅等相關資料,如有短漏報繳貨物稅情事,應在3月31日前補申報並補繳所漏稅款,以免受罰。

高雄國稅局表示,107年度貨物稅稽查作業將於4月1日展開,籲請廠商把握3月補繳時限。

高雄國稅局整理出廠商經常疏忽的十大違章情形如下,請廠商注意:

一、在辦理廠商登記或產品登記前即開始產製出廠。

二、短漏報應稅數量。

三、產製廠商申請變更事項有變更,或有合併、轉讓、解散或廢止情形,未於事實發生之日起15日內辦理變更或註銷登記。

四、廠存免稅原料或應稅貨物成品數量與帳表不符。

五、廠商自用之貨物,未依規定申報完稅亦未申請免稅原料採購。

六、每月申報書所載之完稅價格計算表、完 (免)稅照報核聯所列出廠數量與相關報表、銷售數量金額及帳冊勾稽不符。

七、以運費、加工費、服務費等各種名目開立統一發票,低報應稅貨物之銷售價格。

八、已核准免稅應稅貨物,未稅移作他用。

九、銷貨附贈贈品,贈品數量未計入課稅。

十、受託代製廠商未以委託廠商銷售價格,作為出廠價格計算完稅價格,致低報銷售價格。

2018-03-01經濟日報

 

學費扣除額 以子女為限

5月報稅季即將來臨,高雄國稅局提醒納稅義務人,教育學費特別扣除額適用對象僅限於納稅義務人的子女,納稅義務人本人、配偶、受扶養兄弟姊妹或其他親屬的教育學費,不能申報扣除

高雄國稅局表示,納稅義務人之「子女」就讀經教育部認可且具正式學籍的大專以上院校的教育學費,每人每年扣除數額以2.5萬元為限,但空中大學、專校及五專前三年及已接受政府補助者,則不得扣除。

高雄國稅局發現105年度綜合所得稅結算申報已核定案件中,常見納稅義務人因不諳稅法教育學費特別扣除額規定,致遭剔除補稅案例,且最常犯錯誤有三大類型如下,提醒納稅義務人5月申報時注意:

一、列報納稅義務人本人或配偶在職進修的教育學費特別扣除額。

二、列報扶養在學兄弟姊妹的教育學費特別扣除額。

三、爺爺奶奶列報扶養在學的孫子的教育學費特別扣除額。

2018-03-01經濟日報

 

企業罰鍰 禁列費用損失

中區國稅局表示,營利事業違反環境汙染、交通事件或食品安全等法規而遭處罰所支付的罰鍰,不得列為營利事業的費用或損失,否則等同以政府稅收補貼營利事業。

所得稅法第38條規定,經營本業及附屬業務以外的損失,或家庭的費用,及各種稅法所規定的滯報金、怠報金、滯納金等及各項罰鍰,不得列為費用或損失

國稅局官員解釋說,各項罰鍰不得列為費用或損失的立法意旨,是因為罰鍰屬政府對於違反法律規定所為的處罰,若准其列為費用或損失,等同以政府稅收補貼營利事業,將抵銷處罰的效果。

中區國稅局舉例說,轄內以蒸汽供應為業的甲公司,104年度分別因違反空氣汙染防制法、廢棄物清理法遭處罰鍰,在當年度營利事業所得稅結算申報時,分別將該罰鍰列為製造費用扣除,後經該局依所得稅法第38條規定,全數剔除並補徵稅額。

2018-03-01經濟日報

 

外銷收入認列 注意時點

南區國稅局表示,營利事業外銷貨物其收入認列時點財稅、會計處理有差異,營利事業應注意,以免因漏報收入遭查獲而被處罰。

南區國稅局表示,營利事業外銷貨物無論交易條件為何,在稅務申報時,其收入的歸屬年度應以報關日所屬會計年度認列。

但以郵政及快遞事業之郵政快捷郵件或陸空聯運包裹寄送貨物外銷者,則應以郵政及快遞事業掣發執據蓋用戳記日所屬會計年度認列銷貨收入

該局舉例,甲公司2017年12月底報關出口貨物金額1,500萬元,該批貨物的貿易條件為目的地交貨並在2018年1月初才裝船運送給國外客戶,在財務會計上,該筆銷貨收入應該以所有權移轉之107年度認列銷貨收入。

2018-03-02經濟日報