Taiwan E-Paper

大亞電子報-20191209-繼承人可按法定應繼分分單繳納部分遺產稅後,辦理不動產公同共有繼承登記等12則

 

繼承人可按法定應繼分分單繳納部分遺產稅後,辦理不動產公同共有繼承登記

  財政部臺北國稅局表示,繼承人有2人以上時,繼承人可向國稅局申請按法定應繼分分單繳納部分遺產稅,並於繳納後申請核發同意移轉證明書,據以向地政機關辦理不動產的公同共有繼承登記。

  該局說明,繼承人為避免因逾期辦理不動產繼承登記致遭地政機關列管遺產及科處罰鍰,可於繳納期限內繳清全部遺產稅,並向國稅局領取繳清證明書以辦理繼承登記外,亦可申請按法定應繼分分單繳納遺產稅,以申請核發不動產公同共有同意移轉證明書,俾辦理不動產的公同共有繼承登記。

  該局舉例,被繼承人甲君遺產稅應納稅額為100萬元,繼承人為配偶乙君及4名子女,因故無法一次繳清遺產稅,此時乙君可於繳納期限內申請按法定應繼分(1/5)繳納1/5的遺產稅,於繳納20萬元遺產稅後,向國稅局申領同意移轉證明書,辦理不動產的公同共有繼承登記。

  該局特別提醒,向國稅局申領的同意移轉證明書中所載的遺產標的,係指須向地政機關辦理繼承登記的不動產,尚不包括遺產中的存款(現金)、投資、債權等;另全部遺產稅款未繳清前,雖可辦理公同共有不動產繼承登記,但不得辦理分割登記或為處分、變更及設定負擔登記。

2019-12-04 財政部臺北國稅局

 

長期照顧特別扣除額,自108年1月1日施行,109年5月申報綜合所得稅時適用

財政部南區國稅局表示,為配合政府推動長期照顧政策,適度減輕中低所得家庭照顧身心失能者的負擔,108年7月24日總統公布修正所得稅法第17條,新增長期照顧特別扣除額,自108年1月1日施行,納稅義務人109年5月申報108年度綜合所得稅時即可適用。

該局說明,衛生福利部108年10月23日頒訂「個人符合長期照顧特別扣除額之須長期照顧之身心失能者資格」規定,納稅義務人、配偶或受扶養親屬符合下列情形之一(如附表),得依規定減除長期照顧特別扣除額12萬元,但適用稅率在20%以上、股利及盈餘按28%分開計稅、基本所得額超過670萬元者,不得扣除。

該局進一步說明,自108年1月1日起,納稅義務人、配偶或受扶養親屬符合適用對象要件者,只要檢具符合資格之證明文件,每人每年定額減除12萬元。但如果所得年度之扣除額資料查詢列有長期照顧特別扣除額者,得免檢附證明文件喔!

2019-12-04 財政部南區國稅局

 

網路販售酒品 小心得不償失

網路購物方式日漸盛行,民眾利用網路買賣物品,省時又便捷,已逐漸取代傳統購物方式,但是網路上真的是什麼都能賣嗎?目前政府並未開放網路販賣菸酒品,所以不是什麼都能賣的!依菸酒管理法第30條第1項規定,酒之販賣或轉讓,不得以自動販賣機、郵購、電子購物或其他無法辨識購買者或受讓者年齡等方式為之;另依菸害防制法第5條第1項亦有規定,菸品不得以自動販賣、郵購、電子購物或其他無法辨識消費者年齡之方式為之。如有違反者,均處新臺幣1萬元以上5萬元以下罰鍰,並按次處罰。

2019-12-02 屏東縣政府財稅局

 

營業人因承租人遲付租金加收的利息屬銷售額之範圍!

財政部高雄國稅局表示,依加值型及非加值型營業稅法第16條規定,銷售額為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價,包括營業人在貨物或勞物之價額外收取之一切費用。因此,營業人出租房屋,因承租人遲付租金所加收的利息、違約金應依規定開立統一發票報繳營業稅。  

該局舉例說明,甲公司出租房屋予乙公司,乙公司遲延給付租金,甲公司依此另外向乙公司加收之利息或違約金,均屬銷售額範圍,應依規定開立統一發票課徵營業稅。但如係出租人甲公司提前解約,收回房屋並支付乙公司違約金,承租人乙公司雖有收到違約金,惟因該違約金並非乙公司銷售勞務所取得之代價 ,故非屬營業稅課稅範圍,不生課徵營業稅問題。

該局特別提醒,營業人因銷售貨物或勞務取得的全部收入,均應依規定開立統一發票交付買受人並報繳營業稅,以免被查獲時遭受補稅及處罰。

2019-12-03 財政部賦稅署

 

總機構及分支機構各負責生產及銷售,如何避免營業稅繳稅及留抵兩極化之困擾!

臺南市安南區林小姐來電詢問,本公司總機構與分支機構分別負責生產、銷售,各自申報營業稅時,負責生產之總機構只有進項稅額而幾無銷項稅額,造成帳上留抵稅額逐期增加,另負責銷售之分支機構則每期繳稅而無進項稅額可資扣抵,不利資金調度運用,該如何解決?

南區國稅局安南稽徵所表示,依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第38條第1項規定,營業人之總機構及其他固定營業場所(即分支機構),應分別向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額。但因考慮到依營業稅法第4章第1節規定計算稅額之營業人,係以進項稅額扣抵銷項稅額而得應納稅額,進項稅額大於銷項稅額時,則予退還或留抵次期應納稅額,總機構及其他固定營業場所如分別就地繳稅,可能形成部分單位只有進項稅額,每期留抵稅額(特定情況才能申請退稅),部分單位則每期繳稅而無進項稅額可資扣抵之困擾,因此,營業稅法第38條第2項規定,營業人得向財政部申請核准就總機構及所有其他固定營業場所銷售之貨物或勞務,由總機構合併向所在地主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額。

該所提醒,經核准由總機構合併申報之營業人,其他固定營業場所仍應向所在地主管稽徵機關申報進、銷項營業資料、統一發票明細表及營業人銷售額與稅額申報書,填報申報書時,應在申報書右上角「各單位分別申報」欄右方空格內打「V」,稅額計算欄內可以不必填寫,亦免予繳納營業稅,但應將申報書收執聯影本送總機構。總機構本身個別營業部分與其他固定營業場所申報方法相同,另應彙集自行填寫及所屬其他固定營業場所,所送申報書收執聯影本,加總合計後填寫申報書1份,計算應納或溢付的營業稅額,並在右上角「總機構彙總報繳」右方空格內打「V」,其有應納稅額者,應先向公庫繳納後,再向稽徵機關申報。

2019-12-02 財政部南區國稅局

 

機關團體有銷售貨物或勞務之所得,符合規定者可適用盈虧互抵

  財政部臺北國稅局表示,教育文化公益慈善機關或團體(以下稱機關團體)有銷售貨物或勞務之所得,如符合所得稅法第39條但書規定者,其前10年盈虧可互抵。

  該局說明,機關團體銷售貨物或勞務之所得,應依「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」(以下稱免稅適用標準)之規定課徵所得稅;其銷售貨物或勞務之虧損,比照公司組織之營利事業,如符合所得稅法第39條但書規定的三個條件:(1)會計帳冊簿據完備;(2)虧損及申報扣除年度均經會計師查核簽證;(3)如期申報,即得自以後10年度銷售貨物或勞務之所得中扣除。

  該局指出,依免稅適用標準第3條第1項規定,機關團體銷售貨物或勞務之所得,得先扣除銷售貨物或勞務以外之收入不足支應與其創設目的有關活動支出之不足數後,再依法課徵所得稅。如符合所得稅法第39條但書規定,再適用前10年銷售貨物或勞務虧損扣除之規定,亦即先扣除同年度銷售貨物或勞務以外之不足支應數後,再扣除以前年度銷售貨物或勞務之虧損。

  該局舉例說明如下,某基金會106年度申報銷售貨物或勞務之所得30萬元,當年度銷售貨物或勞務以外收入不足支應創設目的有關活動支出之不足數為10萬元,另有105年度銷售貨物或勞務之虧損數5萬元,該基金會106年度之課稅所得額為15萬元(30萬元-10萬元-5萬元)(詳如附表)。

    該局呼籲,機關團體銷售貨物或勞務之所得如欲適用盈虧互抵,應符合所得稅法第39條但書之規定,以維自身權益。

2019-12-02 財政部臺北國稅局

 

借款先行扣除利息 應依規定扣繳稅款

財政部南區國稅局表示,公司行號、機關團體等扣繳單位向民間借款,在取得已預扣利息後之借入款時,應依所得稅法第88條及各類所得扣繳率標準之規定,按扣繳率10%扣取稅款,若每次應扣繳稅額不超過2,000元者,則免予扣繳,但應依所得稅法第89條規定,於每年1月底前列單向所轄國稅局辦理免扣繳憑單申報。

該局說明,貸款人將借出款項先行扣除利息後,再將餘款交付借款人,為民間常見之借款付息方式,借款人於取得借入款項時,既已預先扣除利息,即借款人於取得已預扣利息後之其餘借入款項之日,已「實際給付」利息予貸與人,因此,應依所得稅法規定扣繳稅款。

該局舉例說明,A公司向甲君借款700萬元、年利率4%、期間3個月,約定利息7萬元(700萬元×4%×3/12)由借款中預扣,A公司108年11月30日取得甲君交付已預扣利息之借入款693萬元(700萬元-7萬元),A公司即應以該預扣利息7萬元計算繳納應扣繳稅款7,000元(70,000元×10%)。

2019-12-02 財政部南區國稅局

 

房貸利息列舉扣除 四要件

民眾在申報綜合所得稅時,可列舉扣除購屋借款利息,財政部台北國稅局提醒四大要件,包括必須辦完戶籍登記、無出租營業、一屋為限及取得金融機構單據等,必須符合要件規定,以免被剔除補稅。

為減輕民眾買房壓力,所得稅法提供納稅人自用住宅購屋借款利息列舉扣除額,但納稅人在列舉扣除時必須注意相關要件。

首先,這項扣除額是希望協助民眾購買房屋自住,因此必須有購賣自用住宅事實,才可列報。國稅局表示,所購房屋須登記為同一申報戶的納稅義務人本人、配偶或受扶養親屬所有,且課稅年度在該地址完成戶籍登記。

其次,房屋必須符合自住條件,也就是不能出租、供營業或執行業務,否則都將無法適用這項扣除額。

第三,國稅局官員提醒,每一申報戶以一屋為限,購屋借款利息的扣除,必須以當年實際支付的利息支出,減除儲蓄投資特別扣除額後的餘額,申報扣除,且每年以30萬元為限。

第四,民眾須取得金融機構辦理房屋購置貸款所支付當年度利息的相關單據,例如繳息清單等。

國稅局以常見錯誤來舉例,陳先生在2016年底首次購屋,並向銀行借款支付利息,陳先生所購買的房屋是作為自用住宅,但卻沒有將戶籍遷到新屋,這種情況下,即使陳先生其他條件都吻合,但2017年5月申報綜所稅時,仍無法適用購屋借款利息扣除額。

假設在國稅局輔導下,陳先生2017年把戶籍遷到新屋,在2018年5月報稅時,就可以列舉扣除2017年度的購屋借款利息。

官員另外提醒,如果貸款購買自用住宅,之後借新還舊「增額貸款」所增加的利息支出,並不屬於原始購屋借款利息,因此就不能列報。

國稅局表示,納稅人在報稅時列報購屋借款利息扣除額,記得注意各項要件,以避免不熟稅法規定遭到稽徵機關剔除補稅。

2019-12-02 經濟日報

列舉購屋利息扣除額四要件

要件

規定

登記戶籍

新屋須登記為本人、配偶或受扶養親屬所有,且完成戶籍登記

須自住

不能出租、營業

一屋為限

一屋為限、每年30萬為限

備妥單據

如繳息清單

資料來源:台北國稅局                                      翁至威/製表

 

重購退稅限期兩年 以完成移轉日為準

換屋族透過「重購退稅」省荷包,是常見的合法節稅管道,依規定土地所有權人在兩年內買賣自用住宅用地才可適用,地方稅務局常接到民眾詢問,「兩年」買賣期間如何認定?對此台中市稅務局表示,無論是先買後賣或先賣後買,起算日都是以先買或先賣的土地完成移轉日為準。

重購退稅是指土地所有權人在兩年內買賣自用住宅用地,且重購土地地價超過原出售土地地價扣除土地增值稅後仍有餘額,也就是指新買土地現值高於所賣土地現值、以小換大,且符合自用住宅等規定時,無論是先買後賣、先賣後買,都可申請退回已繳納的土增稅。

其中在買賣期間認定上,地方稅務局指出,無論先買還是先賣,都是自完成移轉登記日為起算日。

2019-12-02 經濟日報

 

大陸台商付款外企 二個寬鬆

中國大陸近期公布第35號公告,針對本地企業與「租稅協定國」企業買賣之間的稅務責任加以釐清,會計師指出,台商在大陸子公司支付價款給外國企業時,若扣繳稅額出現錯誤,台商子公司僅需確認資料完整性,外國企業得自行擔負資料的真偽性。

會計師表示,大陸國家稅務總局於10月14日發布第35號公告,從2020年1月1日起,陸企給付與「租稅協定國」外國企業價款時,租稅協定優惠申請可從「事前備案制」轉為「備查制」,這項新規定的目的,是為了簡化流程申請。

會計師說明,與現行60號公告規定相比,新的公報不用申報完整稅收待遇條件內容,只要提供納稅人名稱、聯絡方式、享受協定待遇條款名稱即可。

35號公告的另一項重點,是釐清扣繳義務人的責任。會計師表示,台商經營的大陸子公司若涉及跨境交易,例如向外國企業進行採購,常有外國企業希望收到完整價款,並要求採購方負責處理稅務問題。

但若是跨境交易出現扣繳稅額問題時,由於過去並沒有明文規定,致大陸稅務單位往往不是向外國企業追稅,而是向扣繳義務人、也就是大陸採購方追稅。

會計師強調,現在35號公告之後,確定扣繳義務人的責任,只限於確認資料完整性,真偽性等責任應由外國客戶自行負擔。

會計師表示,目前非大陸居民企業若要享受租稅協定優惠,應主動向稅務機關報送資料,未來則不強制事前備案,若要適用租稅優惠,相關資料只需要留存備查,且在釐清扣繳責任後,台商不用再擔心稅局總是向自己追稅。

會計師表示,雖然兩岸租稅協定尚未生效,但大陸目前已與102個國家或地區簽署租稅協定,包括香港、新加坡等,過去台商常作為間接控股大陸子公司的地區,若大陸子公司與香港或新加坡的母公司有交易往來,雙方的交易也可以受惠於35號公告,得以簡化租稅優惠申請流程。

2019-12-03經濟日報

大陸35號公告台商留意重點

相關規定

大陸國家稅務總局第35號公告

實施日期

2020年1月1日

影響對象

台商大陸子公司、大陸租稅協定地區企業

扣繳新制

 ● 租稅協定優惠從「事前備案制」轉為「備查制」

 ● 申報內容簡化,僅需提供納稅人名稱、聯絡方式、享受協定待遇條款名稱

 ● 釐清扣繳義務,給付方責任僅限於確認資料完整性,真偽性等責任應由外國客戶負擔

資料來源:經濟日報                                      程士華/製表

 

獨資企業禁列報負責人薪資

補習班、幼兒園等單位若為合夥組織,負責人可在符合同業行情範圍內核實認列薪資。

高雄國稅局表示,補習班、護理機構、養護療養院、幼兒園等單位,就像律師事務所一樣,負責人的薪資有不同認定方式,若為合夥組織,可在符合同業行情的範圍內,核實認列負責人薪資;若是獨資單位,就不能列報負責人薪資及膳食費。

高雄國稅局近期接到幼兒園業者的諮詢電話,負責人不清楚是否可以列報自身的薪資費用以及膳食費,官員指出,實際上包括補習班、護理機構、療養院、幼兒園這類「其他所得」組織型態,對負責人的薪資規定,都是律師、會計師事務所等準用執行業務組織規定。

官員表示,對於執行業者組織而言,負責人本人的薪資,不能作為費用列支;財政部早期在1978年也曾作出過另一篇函釋,認定負責人日常的膳食費,也不能以伙食費列支。又依據《執行業務所得查核辦法》第2條規定,私人辦理的補習班等組織,相關所得雖然不屬於執行業務所得,但也準用查核辦法,對負責人的費用列支限制也比照辦理。

2019-12-03經濟日報

 

生技新藥抵稅 留意限制

北區國稅局表示,生技新藥公司用於投資研究發展及人才培訓的支出,最高可以抵減每一年度50%應納營利事業所得稅額,但是要留意研發投資的認定,只限於尚未投入生產的前端研發成本;若是購買已經具商品化價值的專利權,相關權利金支出就不能抵減稅額。

根據《生技新藥產業發展條例》第5條規定,企業若向經濟部申請審定為生技新藥公司,可在研發及人才培訓支出的35%限度內,抵減營所稅額,每一年度得抵減總額,最高上限可以達到當年度應納營所稅額50%。

官員指出,近期查核某生技公司2017年度營所稅申報案時發現,這間公司列報兩項適用投資抵減的研發支出,其中一筆是購買專為研發所需的專利權,當年度攤折或支付費用共1.8億元;另一筆是這家公司為提升生產品質,因而引進國外已開發完成的專利權所用技術,其費用為1.5億元。

官員指出,對國稅局而言,1.5億元的支出,並不是專供研究發展所支付權利金費用,也不屬於抵減範疇,不能適用投資抵減。

官員指出,《生技新藥公司研究與發展及人才培訓支出適用投資抵減辦法》第6條規定,能夠作為研發支出的權利金,必須用於購買專為研發的專利權、專用技術及著作權;為了生產商品而購買專利權價款,並不屬於可以抵減的研發支出項目。

官員表示,《所得稅法》第4條也有規定,營利事業因引進新生產技術或產品,或因改進產品品質、降低生產成本,而使用外國營利事業所有的專利權、商標權及各種特許權利,這筆權利金本身就有免稅的規定;又依據財政部2007年函釋,已經進到臨床試驗的產品專利,也屬於這項免稅範圍。

官員表示,從相關法規及函釋可以發現,那筆款項已經享受過租稅優惠,因此不能再列為研發支出抵減所得稅。

對於生技新藥公司而言,關鍵點在於這項專利所投入的研發項目,是否已經「正式商品化」,如果是為了現有商品,或是目標專利已經在臨床實驗中,具有商品化的價值,就不能列為研發抵減的支出。

2019-12-06濟日報

生技新藥權利金支出抵減限制

支出類型

適用抵減要件

不得抵減型態

針對專利權、專用技術及著作權的權利

金支出

專為研究發展而購買

或使用

 ● 針對公司現有產品,基於改進品質、降低生產成本

而採購專利技術

 ● 並非針對公司現有產品採購專利技術,但相關產品

已進入臨床試驗、具有商品化價值

資料來源:經濟日報                                                         程士華/製表