台湾电子报

大亞電子報-20191014-長照三類型 明年可享扣除額等15則

 

長照三類型 明年可享扣除額

立法院今年7月三讀通過所得稅法修正案,新增長照特別扣除額,並回溯至今年1月1日實施。據悉,衛福部近日已預告長照扣除額適用資格相關子法,包括聘僱外籍看護、居家照護或使用長照機構等,符合規定者,明年報稅就可適用,每人每年可享定額12萬元長照扣除額。

衛福部近日公告「個人符合長期照顧特別扣除額之須長期照顧之身心失能者資格」草案,適用對象必須在今年底前取得相關證明文件,部分證明文件需經過醫療院所或長照中心評估。

據衛福部草案,共三種情形可適用長照扣除額。首先若是被照護者聘請外籍看護,須符合外國人從事就業服務法規定及相關審查標準。

其次,若是在家照護,身心失能者必須是依長照法規定接受評估,例如以巴氏量表、心智障礙程度等指標評估,判定失能等級屬第二級至第八級者,可適用長照扣除額。

第三種情況則是在課稅年度入住住宿型服務機構,全年達90日以上者。衛福部表示,所謂住宿型服務機構,包括老人福利機構、榮民之家、護理之家,以及依法設立的長照機構等,都屬於適用範圍。

衛福部表示,為了廣納意見,日前已邀請財政部、勞動部等相關部會共同研商,提醒民眾,若想適用長照扣除額,必須在今年年底前取得相關證明文件。

財政部提醒,長照扣除額設有排富條款,納稅義務人或配偶適用稅率在20%以上,或基本所得額超過規定扣除金額670萬元者,以及股利所得較高,已申請按28%稅率分開計稅的案例,都不能適用長照扣除額。

除了長照扣除額外,今年上路的所得稅新規定還有「名模條款」,明年報稅時,納稅人薪資所得除可採定額20萬元減除,也可提出舉證採核實減除,可減除項目包括職業專用服裝費、進修訓練費及職業上工具支出,各項可列報金額都以薪資收入3%為限。

會計師提醒,納稅人應妥善保存各項證明,以免影響自身權益。

2019-10-06經濟日報

適用長照扣除額三類型

情況

規定

聘僱外籍看護

須符合外國人從事就業服務法規定可聘僱外籍看護

居定照護

失能等級屬第二級至第八級者

使用長照機構

在課稅年度入住住宿服務機構,全年達90日以上

資料來源:衛福部                                翁至威/製表

 

買賣未上市(櫃)股票,如何報繳證券交易稅?

      民眾詢問,私人間買賣未上市(櫃)股票,應如何報繳證券交易稅?財政部北區國稅局表示,依證券交易稅條例第2條規定,證券交易稅係向出賣有價證券人課徵,由代徵人於每次買賣交割當日,按每次交易成交價格千分之三稅率代徵,並於代徵之次日,自行填具繳款書向國庫繳納。

      該局再表示,依前開條例第4條規定,有價證券如係由持有人直接出讓與受讓人者,其代徵人為受讓證券人,受讓證券人如已依法代徵並繳納稅款後,不得申請變更代徵人。

      該局提醒,民眾自行買賣未上市(櫃)股票務必在繳納證券交易稅前再次檢視填報的資料是否正確無誤,以維護自身權益。

財政部北區國稅局108-10-09

 

剩餘財產差額分配 延遲給付追稅加息

配偶去世後,生存配偶可主張「剩餘財產差額分配請求權」,請求權金額可自遺產總額扣除。財政部台北國稅局提醒,繼承人必須在稽徵機關核發稅款繳清證明書或免稅證明書起一年內,將請求權金額給付給生存配偶,否則將追繳遺產稅。

台北國稅局表示,繼承人必須在規定的一年期限內,給付請求權金額給生存配偶,否則若遭稽徵機關查獲,將就未給付部分追繳遺產稅,並加計利息。

舉例來說,被繼承人林先生2015年11月9日死亡,配偶林太太主張分配請求權,經稽徵機關核定分配請求權扣除額1,400萬元,遺產稅應納稅額480萬元,稽徵機關並在2016年11月18日核發遺產稅繳清證明書。依案例,繼承人必須在2017年11月17日前給付林太太請求權金額,若期限屆滿仍未給付,國稅局將補徵遺產稅並加徵利息。

2019-10-06經濟日報

 

未分配盈餘投資抵減 盼開便門

《產業創新條例》修法新增未分配盈餘投資優惠,明年申報營所稅即可適用,會計師昨(7)日表示,由於投資抵減須檢附股東會與董事會紀錄,然而今年股東會多已開完,小額投資又難以透過董事會決議,建議放寬此項限制。

產創條例於今年新增租稅優惠,企業若以未分配盈餘進行實質投資,投資金額可列為未分配盈餘減除項目,免加徵5%營利事業所得稅,回溯到2018年度未分配盈餘可適用,意即明年5月申報2018年未分配盈餘時,實質投資就可作為減項。

對於這項租稅優惠,財政部日前預告相關辦法,明訂申請適用投資抵減時,除了統一發票、進口報單等購買憑證影本等之外,還規範應檢附董事會或股東會紀錄,以佐證相關投資的決議。會計師指出,這點規範恐怕限縮納稅義務人權益,甚而直接衝擊明年申報。

會計師表示,盈餘分配案的決議原則上是股東會之職權,依據《公司法》規範,一般採曆年制的營利事業,通常要依法在6月底前召開股東會,但是《產業創新條例》修法新增的優惠直到今年7月才正式上路,公司若未在今年股東會提出2018年盈餘分配案,恐怕也難以重新召開股東會補正。

會計師表示,即便財政部認為相關投資決議可於董事會作成,未必要綁定股東會的盈餘分配案,今年也步入10月大關,營利事業要在剩下的11月或12月召開董事會,時程上也較為急迫,財政部要求股東會或董事會決議紀錄,確實會影響有意首年適用優惠的營利事業,造成帳目計算困擾以及後續董事會實務運作困擾。

財政部相關辦法將預告至12月2日,會計師建議,申請文件中應免除董事會或股東會紀錄,否則將增加徵納雙方的困擾,既然產創條例母法已規定,盈餘發生年度隔年起三年內的實質投資,皆能列為該年度未分配盈餘的減除項目,實在不必等到董事會或股東會作成相關決議才能適用,況且只要投資金額高於新台幣100萬元即可適用,實務上大多投資案未達須經董事會決議的門檻。

2019-10-08經濟日報

申請未分配盈餘投資限制與隱憂

限制及隱憂

相關規定及風險

申請文件要求

除購買憑證影本、交貨或付款證明外,須檢附董事會或股東會決議投資的證明文件

明年適用受影響

 ● 今年度股東會已召開,未排定投資案恐難再行召開

 ● 今年度已步入Q4,董事會召開時程緊迫

小額投資

投資金額高於新台幣100萬元即可申請,然而若金額未達公司董事會排案門檻,可能無法取得相關證明

資料來源:經濟日報                                     程士華/製表

 

繼承房產分割移轉 免徵契稅與土增稅

屏東縣政府財稅局、及台中市政府地方稅務局表示,因為繼承而取得房地產,多位繼承人可能會協議將現有土地、房屋進行分割,各別繼承不同部分,這類房地產移轉狀況可以享有免徵契稅、免徵土地增值稅二大租稅優惠。

官員指出,《契稅條例》第2條規定,不動產的買賣、承典、交換、贈與、分割,或因占有而取得所有權,都應申報繳納契稅,但在開徵土地增值稅的土地,可以免徵契稅;而《土地稅法》第28條更載明,已規定地價的土地應於所有權移轉時課徵土增稅,但是因繼承而移轉的土地,免徵土地增值稅。

官員表示,在這二項法規的相互影響之下,因繼承而移轉的不動產,本身就免徵土增稅及契稅,即便多人繼承而分割原有不動產,也不會產生契稅的問題;繼承的土地無論不論分割結果如何,均免申報土地現值及免徵土地增值稅。

2019-10-08經濟日報

 

外籍主管來台工作 留意所得稅扣繳率

跨國企業派遣外國人來台擔任高階經理時,應留意所得稅扣繳問題,是由這位高階經理居留時間是否超過183天,來決定扣繳稅率的不同。

會計師表示,近來接獲稅務諮詢案件,某外商製藥公司因應台灣子公司高階主管退休,集團母公司有意派任來自新加坡的人選,卻不熟悉派任不同身分經理人來台,將面臨哪些法規條件。

在所得稅扣繳及申報問題上,會計師指出,外國籍高階主管來台時,要視這位員工是否為《所得稅法》當中所定義的「居住者」,以同一課稅年度是否在境內居留合計滿183天為分野,多於183天歸類為居住者,少於183天則歸類為非居住者。

會計師表示,公司最需要注意扣繳率的差異,新外聘來的員工,多半屬於非居住者的身分,若全月薪資超過基本工資1.5倍,就要按給付額扣取18%;若全月薪資在基本工資1.5倍以下就只要按給付額扣取6%薪資,且在所得給付日起十日內辦理扣繳、申報扣繳憑單。

會計師表示,當新聘員工居留時間長於183天後,即轉為居住者身分,就像一般的台灣人一樣,公司可以選擇依據扣繳稅額表進行扣繳,或是依據5%扣繳率扣繳全月薪資,扣繳時點、申報時點也比照台灣員工辦理。

2019-10-08經濟日報

 

境外繳稅國內扣抵 兩要件

財政部北區國稅局表示,為了避免重複課稅,總部設在台灣的跨國企業,境外所得若在國外已繳稅,申報我國營利事業所得稅時,可在限額內扣抵。但是有兩個前提,一是納稅人須檢附所得來源國提供的同一年度納稅證明;二是扣抵數不得超過加計國外所得後,依國內適用營所稅率計算所增加的應納稅額。

北區國稅局表示,總機構設在中華民國境內者,應就其境內外全部營利事業所得,合併課徵營利事業所得稅。其中,來自境外的所得部分,若已在所得來源國繳納所得稅,可在限額內扣抵。

國稅局提出兩大提醒。首先,納稅義務人必須提出所得來源國稅務機關,所提供的同一年度納稅證明,以供核認;其次,在計算扣抵數時,不得超過加計國外所得後,依國內適用營所稅率計算所增加的應納稅額。

舉例而言,國稅局查核甲公司2017年營所稅結算申報案件,公司列報境外已繳納的所得稅可扣抵稅額50萬元,並提供境外合法納稅憑證,不過國稅局卻發現該公司計算有誤。

據悉,甲公司共申報境外技術服務收入500萬元,並已列報相關人事成本費用320萬元,因此國外所得額僅180萬元,以國內當年營所稅稅率17%計算,可扣抵限額僅30.6萬元,甲公司卻申報扣抵50萬元,最後國稅局將多報的近20萬元剔除,依法補稅。

此外國稅局表示,若所得來源為中國大陸,雖不屬於海外所得,但依據兩岸人民關係條例規定,在大陸已繳納稅款,也可扣抵在台稅額,可扣抵金額上限之算法,也與前述海外所得算法相同。

國稅局表示,企業若申報大陸地區來源所得時,也要記得檢附經海峽交流基金會驗證後的完納所得稅證明文件,才可在應納稅額中扣抵。

2019-10-09經濟日報

公司列報國外稅額扣抵兩提醒

提醒

注意事項

證明文件

納稅人須檢附所得來源國稅務機關,所提供的同一年度納稅證明

扣抵有限額

扣抵數不得超過加計國外所得後,依國內適用營所稅率計算所增加的應納稅額

資料來源:北區國稅局                                翁至威/製表

 

藝博會可免營業稅 但所得稅優惠不能比照拍賣

對於藝術產業的所得稅優惠,台北國稅局官員表示,目前僅限於在拍賣上的交易,解釋令沒有擴及藝術博覽會。也就是說,在拍賣上售出藝術品,個人可以用拍賣收入的6%設算所得;而在藝博會上售出,藝術家如果要設算所得,按「107年度執行業務者費用標準」,是按收入70%設算所得。

文化部和財政部日前已會商形成共識,可以給予藝博會、拍賣上的藝術品交易免徵營業稅。這是引自文化藝術獎助條例,但該條例只有給予「免徵營業稅」和「減娛樂稅」的優惠,並沒有提供所得稅的減稅優惠。

藝術品交易的所得稅優惠是引自財政部的解釋令,當時為發展國內的拍賣市場而訂定,允許拿藝術品出來拍賣的個人,「以拍賣收入按6%純益率」計算課稅所得。台北市國稅局官員表示,解釋令上講得很清楚,「個人拍賣古董及藝術品...」所以,只有在拍賣上的交易才能以6%純益率設算所得,藝博會上藝術品交易無法比照。

官員說,拍賣藝術品屬財產交易所得,是併計個人綜合所得總額申報課稅。

官員解釋,解釋令上所稱的拍賣收入是不扣手續費的,舉例說,拍賣成交價為320萬元,在售出者無法提示原始取得成本的證明文件下,以拍賣收入按6%純益率計算財產交易所得,用320萬元×6%=19.2萬元,這19.2萬元就是拍出拍品的財交所得。「假設給拍賣公司20萬元手續費,售出者拿到的是300萬元,但用來計算的拍賣收入是拍賣總額,應用320萬元的6%計,不是用300萬的6%。」

同樣的藝術品假設是在藝博會售出,畫廊應該會開給藝術家憑證,假設藝術家實拿150萬元,就以150萬元扣除費用,按「107年度執行業務者費用標準」,書畫家費用率依30%計,150萬元×(1-30%)=105萬元,所得是105萬元。與前者差距很大。

2019-10-11經濟日報

 

香港藝術產業放心來台!財政部:藝博會、拍賣免營業稅

香港藝術產業可以放心來台發展了,財政部已經發話,只要文化部審查同意,財政部配合免徵營業稅。藝博會、畫展、拍賣…不管是門票收入、還是藝術交易,主管營業稅的財政部官員表示:「只要文化部認定其有助提升國民文化水準,財政部配合免徵營業稅。」

官員特別強調,依現行規定,即日起就可以向文化部申請,適用免徵營業稅,不必等修法。相關辦法中規定,申請文件應於活動開始之一個月前提出。有廠商反映,策展一檔大型展覽,有些展品會分批、早早安排入境…「如果一個月前申請,大家覺得時間過於緊迫,可以修改辦法,讓申請時間再提前,便於廠商安排。」但其實辦法沒有限制不能於半年前申請。

官員說:「香港藝術產業想要對外拓展,環視亞洲各國,台灣稅負最低,是最好的選擇。」香港並沒有課徵營業稅,這也是為什麼這類大額的藝術品交易會選在香港。當香港藝術產業有意跨出香港,環視亞洲各國,台灣的營業稅率是最低,只有5%;日本提高到10%;新加坡是7%;中國大陸十幾趴。而經過文化部和財政部重新檢視法令,確認藝術產業有機會免徵營業稅,台灣可以提供和香港一樣的超低稅負環境。

官員表示,文化藝術獎助條例第30條規定,經認可之文化藝術事業,得減免營業稅及娛樂稅。減免辦法及標準由文化部會同財政部訂定。而兩部會早已訂定「文化藝術事業減免營業稅及娛樂稅辦法」,辦法第2條明定,文化藝術事業從事有關之展覽、表演、映演、拍賣等文化藝術活動者,得就其文化勞務或銷售收入申請免徵營業稅或減徵娛樂稅。

官員指出幾個重點:

1、條例屬特別法,位階優於稅法,因此,依文化藝術獎助條例通過的減稅,財政部配合辦理。

2、藝博會的展覽門票、藝術品交易都屬「銷售收入」,是得申請減免稅的項目。

3、辦法中的營業稅是「免徵」,一申請通過,5%營業稅是全免。

4、需經過申請,而文化部有成立委員會審查,要符合「提升國民文化水準」的立法意旨,財政部是審查委員之一,會在審查會中表達意見。

當策展單位呼籲免營業稅時,文化部和財政部檢視相關法令,財政部官員表示,現行法令就允許申請免徵,他反問:「如果藝博會不視為文化藝術產業,不能提升文化水平,那什麼才適用?」他說:「如果過去沒有申請案例,那麼是權益睡著了。」不是賦稅上沒有照顧藝術產業。

比較有疑問的是,官員指出,故宮賣周邊商品,現在視此與文化無關,要課營業稅;那麼在藝博會、展覽中販售的周邊商品能否免徵營業稅要考量。另外,年度的藝博會可以免徵、拍賣可以免徵,那麼一年到頭都展覽、交易的畫廊是否可以免徵?是否要擴及所有畫廊,這也有待文化部考量。

2019-10-11經濟日報

 

房屋無償出借他人營業 須設算租金收入並課稅

高雄國稅局表示,房屋無償出借他人營業,一般而言仍須設算租金收入並課稅,不過當本人獨資經營,或是借給配偶或直系親屬經營時,便不必設算租金,也沒有所得課稅問題。

官員表示,依《所得稅法》第14條規定,將財產借與他人使用,將房屋借與他人作為營業使用,或作為會計師、律師等執業場所,無論是否約定無償借用,都必須要按照當地租金行情來計算租賃收入,出借人也要申報相關所得、繳納所得稅。

苓雅稽徵所接到民眾詢問,一位家長希望將房屋無償提供子女獨資經營律師事務所,但不確定是否依法仍得設算租金收入。官員表示,所謂的「他人」是指本人、配偶和直系親屬以外之個人或法人,若子女以「獨資」形式開設律師事務所,因為對象是直系親屬,就不需要設算租金課稅。

2019-10-11經濟日報

 

尚未分割土地遺產欠稅 全體繼承人負繳納義務

台中市政府地方稅務局表示,家人過世後遺留土地,在還沒辦理繼承登記或是分割遺產之前,原有土地都屬於全體繼承人共有,全體繼承人都對欠稅負連帶責任,若未在限期內補繳,恐怕會全體遭強制執行。

稅務局建議,家族間可選一位管理人為納稅義務人,負擔全體繼承人的繳納責任,或是其他收到核定稅額通知書的繼承人,也可於收到後一個月內向稅捐機關申請補發繳款書並繳清稅款,以免後續被列為執行對象。

《民法》規定,繼承人從被繼承人死亡的時間點開始,就要承受其財產上之一切權利義務;若繼承人有好幾個人,在分割遺產之前,遺產視為全部繼承人公同共有,即便土地未辦理產權登記,全體繼承人仍負有繳納地價稅的義務。

2019-10-11經濟日報

 

網拍課徵營業稅 三種形態

北區國稅局表示,網路拍賣成本低、容易經營,但根據經營目的、營業額不同,可能會有三種不同的課稅形態,包括應設稅籍、免設稅籍等,若只是轉手不實用的二手物品,甚至可以免課營業稅。

官員表示,現在網拍經營成本低廉,個人很容易就能透過網拍將自己使用過的二手商品,透過拍賣網站出售,但是卻擔心是否會被課徵營業稅。

官員指出,其實包括自己使用過的二手商品、不合用或不合意的全新商品、或是他人贈送但不實用的物品,這三類商品拿到網拍平台去拍賣,都可以從寬認定,並非屬於營業稅的課稅範圍。

依據《網路交易課徵營業稅及所得稅規範》及《個人以營利為目的透過網路銷售貨物或勞務辦理營業登記作業說明》規定,官員指出,只有當個人以營利為目的,專門經由其他管道收購二手商品,採取進貨、銷貨方式經營,透過網路拍賣賺取利潤者,才可能面臨營業稅的問題。

官員表示,針對應課營業稅的網拍業者,就要回歸到一般稅籍登記的認定標準,銷售貨物每月銷售額未超過8萬元,可以暫免辦理稅籍登記,但還是要將網路交易所得,併入個人綜合所得總額,於隔年5月辦理結算申報。

至於每月銷售貨物達8萬元以上、未達20萬元的營業人,官員指出,就有義務到住所或戶籍所在地的國稅局,辦理稅籍登記,由國稅局按季開徵營業稅,在每年1月、4月、7月、10月底前發單,稅額是銷售額按1%稅率計算。

若是網拍經營有成,月營業額達到20萬元以上,官員表示,國稅局會要求這類營業人使用發票,依據《加值型及非加值型營業稅法》第35條規定,每期營業額依5%稅率報繳營業稅。

2019-10-11經濟日報

網拍課徵營業稅三種形態

網拍經營樣態

課稅情形

 ● 出售二手商品

 ● 不合用不合意的全新商品

 ● 他人贈送但不實用的物品

免課營業稅

以營利為目的、採進銷模式經營,月營業額未達8萬

 ● 免辦理稅籍登記

 ● 網路交易所得,應合併個人綜所稅申報

以營利為目的、採進銷模式經營,月營業額超過8萬元以上

 ● 應辦理稅籍登記

 ● 月營業額達到20萬元以上,應使用統一發票,每期按營業額5%報繳營業稅

資料來源:北區國稅局                                          程士華/製表

 

企業買國內基金獲利 免稅

高雄國稅局表示,公司運用閒置資金投資基金,應留意國內外投資標的不同,課稅方式也不同,投資國內基金的獲利可免稅,但投資國外基金,就不適用免稅規定,而必須申報境外投資所得。

官員指出,基金投資有二種,投資國內基金及國外基金,適用的稅法不同。所謂國內基金,是指在國內登記註冊並發行的基金,依據《所得稅法》第4條之1規定,處分國內基金所發生的利得,屬於「證券交易所得」,目前相關所得停止課徵所得稅,證券交易損失也不能從所得額中減除。因此公司不必申報營所稅,但應申報營利事業所得基本稅額。

至於國外基金,官員指出,是指登記註冊在國外地區、由國外基金公司所發行、經本國政府核准後,在國內銷售之基金。

官員指出,交易國外基金所產生的利得,屬於境外投資所得,不適用所得稅法中,證券交易所得停徵所得稅的規定,因此仍必須依所得稅法第3條規定,併計營利事業所得額申報納稅。

官員提醒,營利事業除了注意處分國外基金的利得應課稅之外,只要是國外基金配發孳息、基金轉換(贖回基金再申購新基金)、合併消滅等交易認列的收益,都屬於營利事業的境外所得,應併入當年度所得額課稅。

官員表示,營利事業若無法判斷手邊的基金投資性質,可以向基金申購單位查詢,或於境外基金資訊觀測站進行查詢,確認投資標的為國內基金或國外基金。

2019-10-11經濟日報

 

外商列報房屋折舊 三要件

台北國稅局表示,外商在台分公司購置不動產,即便所有權登記於外國總公司名下,但只要符合「運用自有資金購置」、「供營業上使用」及「列入分公司財產目錄」三項要件,就可以於申報營所稅時,列報該房屋的折舊費用。

官員表示,近來查核某間外商在台分公司的營所稅申報案時,發現該公司列報不動產的折舊費用,但國稅局調查發現,這棟房屋是登記於外國總公司名下,且購置後就沒有作為營業使用,這間分公司雖主張是以自有資金購置,且也有將這棟不動產列入財產目錄,然而最後仍因該房屋未供營業使用,相關折舊費用遭到剔除。

官員表示,外國公司在台灣設立分公司,由於分公司並非權利主體,因此就算這間分公司利用自有資金購買房屋,依然要登記於外國總公司名下,但就會讓這間分公司申報營所稅時,面臨難以列報折舊費用的問題。

官員表示,其實這是十分古老的問題,早在1984年12月14日財政部就公布函釋,明訂這類外商分公司,只要能符合「運用自有資金購置」、「供營業上使用」及「列入分公司財產目錄」三項要件,即便並非持有不動產的權利主體,仍然可以依據《營利事業所得稅查核準則》第95條規定列報折舊費用。

2019-10-10經濟日報

 

拆屋改建 留意二大稅事

自家房屋改建,地主在繳納地價稅前要注意二事項。一是自己拆除的情況,在新建房屋尚未領到使用執照以前,都可以繼續享有地價稅自住優惠;另一是整塊基地配合政府開闢道路而拆除房屋,剩下未改作道路的土地,也可以繼續享地價稅特別稅率。

地價稅針對自用住宅用地設有優惠稅率,屏東縣政府財稅局指出,若土地所有權人將地上房屋拆除改建,在這段拆除期間,地價稅仍然可以繼續適用自用住宅用地稅率課徵,對於地主較為優惠。

官員表示,要符合這項條件,首要條件自然必須是原本就已提出申請,且經核准可按自用住宅用地稅率課徵地價稅的土地,只要是在新建房屋施工、尚未領到使用執照以前,都可以准予繼續按照較優惠的自用住宅用地稅率課稅。

2019-10-10經濟日報